商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的難重點(diǎn)和突破點(diǎn)論文
長期以來,我國銀行業(yè)逐漸形成了重信貸指標(biāo)、輕內(nèi)部管理,重?cái)?shù)量增長、輕質(zhì)量增長的經(jīng)營特點(diǎn)。這種經(jīng)營方式導(dǎo)致的后果之一,就是成本費(fèi)用觀念淡漠,忽視成本、效益的恰當(dāng)配比。不僅經(jīng)營人員忽視經(jīng)營中的成本控制,即便是內(nèi)部管理人員,也缺乏成本資料和必要的成本管理技術(shù)手段。在逐步面向市場的進(jìn)程中,這種積弊的消極影響越發(fā)凸現(xiàn)出來。在這種背景下,在商業(yè)銀行中推行旨在解析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來的管理會(huì)計(jì),為提高經(jīng)營效益服務(wù)就顯得尤為必要和迫切。目前我國商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)的困難集中在哪里?是否該循序漸進(jìn),抓住重點(diǎn)?以及如何抓住重點(diǎn),尋找突破口呢?本文擬就這幾個(gè)問題來談?wù)勎业囊娊狻?/p>
一、商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)的難點(diǎn)
阻礙商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)的因素很多,即有諸如重經(jīng)營輕管理的觀念障礙,也有銀行業(yè)管理素質(zhì)和水平不高的制約,還有商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)自身的技術(shù)性困難,當(dāng)前,主要表現(xiàn)在下述幾個(gè)方面:
l、信息系統(tǒng)基礎(chǔ)落后。
會(huì)計(jì)系統(tǒng)的本質(zhì)是一個(gè)信息系統(tǒng),管理會(huì)計(jì)也是如此。一方面,商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)為計(jì)劃、控制、決策和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等部門提供信息;另一方面,它也需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、信貸管理、資產(chǎn)管理和統(tǒng)計(jì)等部門提供的信息。不僅如此,在評(píng)價(jià)信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)以及評(píng)價(jià)產(chǎn)品、部門的經(jīng)營業(yè)績時(shí),還需要外部的金融市場、宏觀政策、行業(yè)分析和同業(yè)經(jīng)營等有關(guān)信息。而目前國內(nèi)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)還相當(dāng)薄弱,不但許多經(jīng)營管理急需的外部市場信息難以收集,還有待“金”字工程的展開,就連銀行內(nèi)部的金融電子化工作也還很不完善。在這種情況下,要全面推行管理會(huì)計(jì)工作,其難度可想而知。
2、現(xiàn)有成本資料和分析手段欠缺。
管理會(huì)計(jì)特別注重對(duì)成本的分析和管理,它以貫穿于經(jīng)營管理各個(gè)活動(dòng)中的成本、效益分析而著稱。商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)更有其獨(dú)特的要求。從國外的資料來看,他們十分注重產(chǎn)品、分部門和分地區(qū)的盈利能力報(bào)告,而盈利是和成本相配比的,這就意味著相應(yīng)的成本資料也要分產(chǎn)品、分部門和分地區(qū)。我國的商業(yè)銀行要做到這一點(diǎn),面臨著 許多困難。從實(shí)務(wù)的角度來說,原有的銀行會(huì)計(jì)工作流程沒有區(qū)分上述的成本,難以歸集分產(chǎn)品和分部門的成本和費(fèi)用,也就難以與相應(yīng)的收益相配比;從理論的角度來說,作為服務(wù)行業(yè)的商業(yè)銀行,其自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)也造成傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法難以提供準(zhǔn)確的成本信息,不可能像生產(chǎn)企業(yè)那樣,產(chǎn)品一出來,與之相關(guān)的生產(chǎn)成本信息獻(xiàn)出來了。即使現(xiàn)有的銀行會(huì)計(jì)工作流程已經(jīng)按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法的要求去做了,所得到的成本信息也不很準(zhǔn)確。而且傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)所運(yùn)用的變動(dòng)成本法對(duì)于銀行業(yè)而言,也是力所難及的。
3、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系的合理性與有效性。
雖然國內(nèi)流行的管理會(huì)計(jì)教材中,對(duì)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的講述不多,僅有的小部分內(nèi)容也主要包含在責(zé)任會(huì)計(jì)等個(gè)別章節(jié)中關(guān)于責(zé)任成果的論述,但從國外的教材以及實(shí)務(wù)資料來看,國外商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)特別強(qiáng)調(diào)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系。從評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇,評(píng)價(jià)內(nèi)容的設(shè)定,乃至于整個(gè)評(píng)價(jià)體系,都有很講究的考慮,象哈佛大學(xué)著名的管理會(huì)計(jì)學(xué)者卡普蘭就以平衡記分法的設(shè)計(jì)和應(yīng)用而著稱于世。就國內(nèi)的實(shí)際而言,對(duì)于一個(gè)有效而合理的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系,不僅業(yè)務(wù)人員歡迎,認(rèn)為它有助于使個(gè)人或部門的努力得到承認(rèn),而且也有利于管理人員對(duì)資源配置和風(fēng)險(xiǎn)控制的恰當(dāng)管理。問題的關(guān)鍵是如何實(shí)現(xiàn)這個(gè)評(píng)價(jià)體系在合理性和有效性之間的平衡。這也是推行管理會(huì)計(jì)的一大難點(diǎn),因?yàn)樗粌H有技術(shù)因素的作用,更多的是人的因素以及部門之間的協(xié)調(diào)問題,僅僅依靠管理會(huì)計(jì)一家來做,困難是很大的。
4、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定。
前已論及,管理會(huì)計(jì)特別注重收益和成本的配比,因此,恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)于提高管理會(huì)計(jì)的運(yùn)行效果而言;至關(guān)重要。然而,銀行內(nèi)部各個(gè)單位和部門之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移行為,并不像真正的市場行為一樣有一個(gè)客觀的交易市場存在,導(dǎo)致內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定相當(dāng)主觀,有時(shí)甚至是不合理的。對(duì)銀行來說,內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定主要涉及內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移調(diào)撥定價(jià)和間接費(fèi)用的分配兩大問題。當(dāng)一個(gè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)真正運(yùn)行起來的時(shí)候,每個(gè)單位和部門出于對(duì)自身業(yè)績考核的考慮,都會(huì)關(guān)注每一項(xiàng)交易的收益和成本情況。顯然,不論是內(nèi)部資金的轉(zhuǎn)移,還是間接費(fèi)用的分配,都會(huì)直接影響考核單位的經(jīng)濟(jì)利益,在這個(gè)問題上是很難有非市場性的行為可言的。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格確定的實(shí)質(zhì)是資源的合理分配。對(duì)于商業(yè)銀行來說,資源配置還涉及資本(營運(yùn)資產(chǎn))的分配、非盈利性資產(chǎn)成本的分配以及壞賬準(zhǔn)備金的分配等問題,它們中的每一個(gè)都是重要而棘手的。
二、商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)
當(dāng)前,在我國商業(yè)銀行中全面推行管理會(huì)計(jì)突出這樣幾個(gè)重點(diǎn):
1、“一級(jí)法人、分級(jí)管理”體制下激勵(lì)約束機(jī)制的完善。
“一級(jí)法人、分級(jí)管理”是目前我國商業(yè)銀行普遍采用的管理體制。按照國內(nèi)的實(shí)際情況,在今后相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi),這種體制依然是我國商業(yè)銀行管理的主流體制。由于管理權(quán)距加長,造成普遍的"代理人"問題是這種體制的一大特點(diǎn),具體而言,就是代理人利用其信息優(yōu)勢,或者隱瞞利潤、虛報(bào)費(fèi)用,或者賬外經(jīng)營、資金體外循環(huán),或者消極管理、不負(fù)責(zé)任等等。推行管理會(huì)計(jì)工作,既不能推翻這種分級(jí)管理體制,也不能坐視種種“逆向選擇”或“道德風(fēng)險(xiǎn)”行為,任其蔓延。因此,強(qiáng)調(diào)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)中的“代理人”問題,完善信息的收集、報(bào)告和檢查制度,將管理會(huì)計(jì)信息與分級(jí)管理結(jié)構(gòu)、激勵(lì)約束制度結(jié)合起來,建立以管理會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的利益協(xié)調(diào)和“整合”機(jī)制,是當(dāng)前推行商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)之一。
2、資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度的建立健全。
隨著利率市場化進(jìn)程的加快,國際通行的資產(chǎn)負(fù)債管理制度也最終會(huì)在我國的商業(yè)銀行業(yè)得到廣泛的應(yīng)用。為了迎接這個(gè)時(shí)期的到來,建立健全目前的資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度,積累經(jīng)驗(yàn)以提高商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理水平,顯得非常必要。這也因此構(gòu)成推行商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重點(diǎn)。在利率市場化的背景下,商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理是對(duì)利率、流動(dòng)性和資本充足性風(fēng)險(xiǎn)的管理。為了配合資產(chǎn)負(fù)債比例管理,商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)在加強(qiáng)預(yù)算控制、提高預(yù)測水平、強(qiáng)化成本管理的同時(shí),要特別關(guān)注有關(guān)利率風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性狀況的信息><,做好利率決策、信貸資產(chǎn)分配的輔助決策工作,將分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債比例管理的工作成績納人業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的范疇中。
3、利率,產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制的強(qiáng)化。
企業(yè)管理會(huì)計(jì)對(duì)成本管理的最終目的是為了給產(chǎn)品價(jià)格確定一個(gè)合理而有競爭力的價(jià)位,以使企業(yè)在市場競爭中處于相對(duì)有利的地位。在利率市場化的條件下,合理確定銀行的存貸款利率,也成為銀行管理會(huì)計(jì)的重要工作之一。同時(shí),隨著金融創(chuàng)新的不斷豐富,會(huì)出現(xiàn)越來越多的金融產(chǎn)品,如何確定它們的成本,也直接關(guān)系到這些產(chǎn)品是否有競爭力和盈利能力。國外的商業(yè)銀行通常還要求管理會(huì)計(jì)能夠?qū)蛻舻挠芰o予分析和評(píng)價(jià),以做出是否應(yīng)該維持、增加或收縮與該客戶業(yè)務(wù)關(guān)系的決策。可以預(yù)期,要使管理會(huì)計(jì)真正發(fā)揮應(yīng)有的效力,必須在加強(qiáng)成本分析和控制的基礎(chǔ)上,完善對(duì)利率,產(chǎn)品的定價(jià)機(jī)制,使成本管理工作切實(shí)落到為提高銀行經(jīng)營效益服務(wù)的目標(biāo)上來。
4、成本分析與控制的系統(tǒng)化。
雖然目前普遍存在著信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱以及現(xiàn)有成本資料欠缺等因素的困擾,但只要真正開展管理會(huì)計(jì)工作;就不能忽視成本的分析與控制。否則,管理會(huì)計(jì)也就失去了其存在的基礎(chǔ)和價(jià)值。在目前的情況下,知難而上,加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理中的成本觀念,使成本控制的思想深入人心,扭轉(zhuǎn)重經(jīng)營輕成本的不良思維模式,是使成本分析與控制思想系統(tǒng)化的重要工作。同時(shí),采取一定的技術(shù)手段,充分挖掘現(xiàn)有的銀行會(huì)計(jì)所提供的成本資料為管理會(huì)計(jì)所用,形成制度化的運(yùn)行機(jī)制也是可行的步驟之一。另外,對(duì)獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu),在推行管理會(huì)計(jì)的過程前期,可以通過對(duì)經(jīng)營收益與成本的配比分析,來加以考核,以引導(dǎo)整個(gè)系統(tǒng)提高對(duì)成本控制重要性的認(rèn)識(shí),從而有助于實(shí)現(xiàn)成本控制的觀念轉(zhuǎn)變和系統(tǒng)花。
5、項(xiàng)目投資管理的制度化。
通常,人們把管理會(huì)計(jì)的功能概括為解析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來,其中規(guī)劃職能主要體現(xiàn)在對(duì)未來銷售、盈利、成本、資金需求和供應(yīng)等情況的預(yù)測,以及短期經(jīng)營決策和長期投資決策。商業(yè)銀行的經(jīng)營管理不同于生產(chǎn)企業(yè),從控制成本、增加收益的角度來看,商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃職能主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是對(duì)利率走勢、成本、盈利能力、資金需求和供應(yīng)以及部分金融產(chǎn)品的市場需求等的預(yù)測;二是對(duì)新產(chǎn)品開發(fā)等短期經(jīng)營決策,以及大型電子設(shè)備購買、固定資產(chǎn)的購建、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的建設(shè)等長期投資決策。特別是后者,由于需要大量的成本支出,并且可能對(duì)全行的未來發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)生影響,在目前的情況下,便成為推行商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)。為了在商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)中突出這方面的內(nèi)容,我們暫把它統(tǒng)稱為項(xiàng)目投資管理。加強(qiáng)項(xiàng)目投資管理,應(yīng)完善項(xiàng)目投資的可行性分析,在這個(gè)過程中,管理會(huì)計(jì)工作要突出項(xiàng)目投資的成本、效益分析,提倡現(xiàn)金流量分析等國際通行的技術(shù)方法,切實(shí)落實(shí)項(xiàng)目投資的責(zé)任主體,并追蹤和控制項(xiàng)目進(jìn)展,完成項(xiàng)目后評(píng)估。使得項(xiàng)目投資能夠?yàn)樘岣呦到y(tǒng)整體效益服務(wù)。
三、商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)的突破點(diǎn)
緊緊圍繞上述工作重點(diǎn),在現(xiàn)時(shí)條件下,特別是以利率逐步市場化為契機(jī),力爭在以下幾個(gè)方面有所突破,有利于這項(xiàng)工作的漸進(jìn)式發(fā)展。
1、正確認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)的作用和地位。
國外商業(yè)銀行的實(shí)踐已經(jīng)提示我們,管理會(huì)計(jì)有助于提升商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)績,完善系統(tǒng)內(nèi)部的信息交流和溝通機(jī)制。管理會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。也不等同于成本會(huì)計(jì),它是現(xiàn)代企業(yè)管理理論、系統(tǒng)理論、行為科學(xué)、預(yù)測決策學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比,其最大的不同點(diǎn)在于:管理會(huì)計(jì)重在管理,它是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種管理信息進(jìn)行的收集、整理、分析和報(bào)告。明確管理會(huì)計(jì)的`重要作用和地位,是開展管理會(huì)計(jì)工作的前提。目前,我國商業(yè)銀行對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠深化,還沒有專門的部門來負(fù)責(zé)這項(xiàng)工作。由此看來,一方面,通過系統(tǒng)的宣傳、培訓(xùn),來提高對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的認(rèn)同;另一方面,通過最高管理層的支持,以成立專門的管理會(huì)計(jì)部門為標(biāo)志,是推進(jìn)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵一步。
2、通過計(jì)算機(jī)技術(shù),實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造。
當(dāng)前,銀行業(yè)技術(shù)進(jìn)步和電子化的作用,已得到了廣泛的認(rèn)同;但其應(yīng)用的深度和廣度還有進(jìn)一步挖掘的潛力。同時(shí),隨著業(yè)務(wù)部門人員計(jì)算機(jī)知識(shí)水平的提高,對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的期望值要求也進(jìn)一步提高。正是在這個(gè)背景下,國外掀起了所謂的流程再造技術(shù),即通過引人計(jì)算機(jī)、通信等現(xiàn)代手段,以完善計(jì)算機(jī)應(yīng)用流程為目標(biāo),將傳統(tǒng)的手工工作流程加以改造,似提高整個(gè)系統(tǒng)的工作效率,進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益。在我國,也有這樣一種趨勢,即期望通過金融電子化來贏得市場中的競爭優(yōu)勢。管理會(huì)計(jì)工作不妨也可以利用這個(gè)潮流,借鑒流程再造的思想,將實(shí)現(xiàn)管計(jì)會(huì)計(jì)功能作為系統(tǒng)需求融入正在或即將開始的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)重構(gòu)工作中,以突破現(xiàn)有的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱。原始信息極度欠缺的困境。
3、實(shí)行全面預(yù)算,強(qiáng)化預(yù)算控制。
凡事“預(yù)則立,不預(yù)則廢”。沒有預(yù)算管理,就不是一個(gè)健全的管理系統(tǒng)。特別是對(duì)于管理會(huì)計(jì)而言,沒有預(yù)算管理的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是殘缺不全的。實(shí)行全面預(yù)算,強(qiáng)化預(yù)算管理,對(duì)于明確和實(shí)施企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略,協(xié)調(diào)各機(jī)構(gòu)和部門的工作,控制銀行日常的經(jīng)營管理活動(dòng),以及考核各機(jī)構(gòu)、部門和產(chǎn)品的盈利能力,都有重要的意義。同時(shí),在目前的體制下;預(yù)算的編制,除了工作量較大以外,并沒有實(shí)質(zhì)性的技術(shù)障礙,而預(yù)算控制和管理卻有助于商業(yè)銀行各個(gè)分支機(jī)構(gòu)和部門強(qiáng)化對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的認(rèn)同和支持。強(qiáng)化預(yù)算管理,一個(gè)重要的工作是把預(yù)算的編制和執(zhí)行情況納入業(yè)績考核范圍,只有這樣,才能真正起到預(yù)算應(yīng)有的監(jiān)督和控制作用。
4、有計(jì)劃地推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度。
責(zé)任會(huì)計(jì)制度是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的重要方面。它以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的原則,把各個(gè)機(jī)構(gòu)和部門劃分為責(zé)任中心,圍繞責(zé)任中心將會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)控制同業(yè)績考核相結(jié)合,形成銀行內(nèi)部嚴(yán)密的控制體系。在責(zé)任中心內(nèi)部,由于核算范圍相對(duì)縮小,便于成本資料的歸集分析,也便于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的區(qū)分和經(jīng)營成果的考核。同時(shí),這些相對(duì)對(duì)立而又內(nèi)部統(tǒng)一的責(zé)任中心,也利于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定,從而有利于整個(gè)銀行系統(tǒng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)機(jī)制的形成和完善。責(zé)任會(huì)計(jì)制度的推行可以采取先試點(diǎn)后推廣的做法,先在一家分文機(jī)構(gòu)運(yùn)行后、再逐步在全行推行,最終在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基礎(chǔ)上,實(shí)現(xiàn)全面的管理會(huì)計(jì)制度。
5、嚴(yán)格項(xiàng)目投資評(píng)價(jià),施行系統(tǒng)化的管理制度。
目前。我國商業(yè)銀行中普遍存在著盲目投資、盲目鋪建營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、以經(jīng)營為幌子隨意支出、忽視投資決策的成本、效益分析的不良現(xiàn)象。這在很大程度上導(dǎo)致銀行利潤流失,嚴(yán)重影響銀行自身的盈利水平,一些不良項(xiàng)目甚至成為未來經(jīng)營中的沉重包袱。為此,管理會(huì)計(jì)有必要利用其信息優(yōu)勢和技術(shù)優(yōu)勢,發(fā)揮其規(guī)劃和控制的作用,建立起系統(tǒng)化的項(xiàng)目投資評(píng)估制度,從經(jīng)濟(jì)效益的角度嚴(yán)格對(duì)項(xiàng)目投資的可行性分析。推行這種制度,還有助于強(qiáng)化對(duì)管理會(huì)計(jì)技術(shù)和基本思想的學(xué)習(xí)和掌握,從而推動(dòng)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用進(jìn)程。
隨著利率的逐步市場化,強(qiáng)化利率定價(jià)中的成本分析,為確定合理而有競爭力的存、貸款利率提供豐富完備的成本資料,無疑是目前我國商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)對(duì)產(chǎn)品定價(jià)決策的最直接參與,對(duì)于推行商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
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