存貨成本會計處理的改進(jìn)對策論文范本
一、影響存貨衡量結(jié)果的因素根據(jù)我國最新的改良，期末存貨應(yīng)以成本與凈變現(xiàn)價值高低進(jìn)行衡量。因此，影響存貨衡量結(jié)果的因素即如圖所示包括三方面:
1．存貨成本的計算:主要包括存貨成本的匯集、分?jǐn)偂⒔Y(jié)轉(zhuǎn)及存貨流動如何假設(shè)。
2．存貨凈變現(xiàn)價值的估計:主要包括存貨估計售價的決定、在制品及原物料凈變現(xiàn)價值估計的特殊考慮。
3．存貨成本與凈變現(xiàn)價值的比較方式:主要包括各種比較方式在選擇上的限制。
二、企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨(20xx)的研究探討
1．存貨凈變現(xiàn)價值衡量＆準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定。原會計準(zhǔn)則有關(guān)市價的規(guī)定及說明如下:
1 . 1市價:指重置(制)成本或凈變現(xiàn)價值。
1．2重置(制)成本:指目前購入(制造)相同存貨所需的成本。
1．3凈變現(xiàn)價值:指在正常情況下的估計售價減除至完工尚須投入的制造成本及推銷費(fèi)用后的余額。
1．4以重置(制)成本做為市價時，重置(制)成本不得超過凈變現(xiàn)價值，亦不得低于凈變現(xiàn)價值減正常毛利后的余額。
2．存貨成本計算有關(guān)規(guī)定修訂重點(diǎn)。本次修訂重點(diǎn)除了廢除后進(jìn)先出法的存貨流動假設(shè)，增加個別認(rèn)定法的適用規(guī)范外，并從嚴(yán)認(rèn)定得攤?cè)氪尕浽汲杀镜捻?xiàng)目，對存貨成本的計算方法有更多規(guī)定:
2．1增加列舉不得列入存貨成本的項(xiàng)目支出。
2．2增加應(yīng)以正常水平設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)成本并定期復(fù)核及調(diào)整的規(guī)定;刪除標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本差異甚大時的會計處理。
2．3修訂制造費(fèi)用分?jǐn)偟淖鳂I(yè)水平:修訂前的準(zhǔn)則規(guī)定:固定制造費(fèi)用得按生產(chǎn)設(shè)備的正常產(chǎn)量分?jǐn)偅嗫砂磳?shí)際可達(dá)的最高產(chǎn)量分?jǐn)偂?/p>
修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定:固定制造費(fèi)用明確規(guī)定應(yīng)按生產(chǎn)設(shè)備的正常產(chǎn)能分?jǐn)偅⿲?shí)際產(chǎn)量若異常高于正常產(chǎn)能時，應(yīng)以實(shí)際產(chǎn)量分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M(fèi)用;變動制造費(fèi)用應(yīng)按實(shí)際產(chǎn)量分?jǐn)偂?/p>
三、企業(yè)的應(yīng)對措施
1．企業(yè)應(yīng)對凈變現(xiàn)價值修訂規(guī)定的措施。
為遵循準(zhǔn)則修訂后的凈變現(xiàn)價值有關(guān)規(guī)定，公司企業(yè)必須設(shè)定ERP的會計操作系統(tǒng)，使期末存貨評價時的凈變現(xiàn)價值定義符合準(zhǔn)則規(guī)定:
1．1制成品凈變現(xiàn)價值。修訂前后的企業(yè)會計準(zhǔn)則對制成品凈變現(xiàn)價值的定義并無不同，但值此準(zhǔn)則修定的際，制成品凈變現(xiàn)價值的定義在各界熱烈討論過程中更見清晰，公司企業(yè)只需再次審視原來對制成品凈變現(xiàn)價值的定義是否符合規(guī)定即可。
此外，信息系統(tǒng)宜能提供決算日前后一個月的產(chǎn)品別毛利率分析報表，以利各層級主管復(fù)核及判斷制成品凈變現(xiàn)價值的估計是否合理。
1．2在制品及半成品凈變現(xiàn)價值。同樣的，修訂前后的企業(yè)會計準(zhǔn)則對在制品凈變現(xiàn)價值的定義也并無不同，但仍要注意目前實(shí)務(wù)上常見的估算在制品凈變現(xiàn)價值方式所評估的在制品存貨跌價損失通常較準(zhǔn)則所規(guī)定者低，宜及早檢視并做相應(yīng)調(diào)整措施。
除上段所述外，在制品凈變現(xiàn)價值的估算在實(shí)務(wù)上尚需注意:1．2．1在制品及半成品的凈變現(xiàn)價值均以其最終制成品售價為估計基礎(chǔ)，故計算機(jī)信息系統(tǒng)必須建置基本的料號聯(lián)結(jié)關(guān)系以追蹤最終制成品的估計售價，且其評價報表宜能顯示最終制成品的每單位溢跌價金額及比例，以利各層級主管的復(fù)核作業(yè)。
1．2．2建立供不同制成品生產(chǎn)使用的共享半成品資料庫，召集生管等相關(guān)作業(yè)單位共同討論訂定其凈變現(xiàn)價值的估計方式。
1．3原物料凈變現(xiàn)價值。依新修訂準(zhǔn)則規(guī)定，必須計算原物料凈變現(xiàn)價值并提列跌價損失的前提為期末原物料價格下跌且致其最終制成品亦有跌價情形，故必須重新設(shè)定計算機(jī)信息的存貨評價系統(tǒng):1．3．1建立原物料與最終制成品的'料號聯(lián)結(jié)關(guān)系。
1．3．2建立供不同制成品生產(chǎn)使用的共享原料資料庫，召集生管、采購等相關(guān)作業(yè)單位依會研基金會有關(guān)共享料評價的相關(guān)規(guī)定，共同討論其凈變現(xiàn)價值的估計方式。
1．3．3原物料評價報表宜能顯示帳列成本、重置成本及最終制成品的溢跌價比例，以利各層級主管的復(fù)核作業(yè)。
2．企業(yè)應(yīng)對存貨成本計算修訂的措施。
本次修訂企業(yè)會計準(zhǔn)則雖在存貨成本計算部份的修訂幅度頗大，但其中部分新增規(guī)定早已普遍存在企業(yè)的會計實(shí)務(wù)，預(yù)期不會有太多實(shí)質(zhì)影響。預(yù)期對企業(yè)的會計作業(yè)有較大影響的修定及因應(yīng)措施如下:
2．1由后進(jìn)先出法改采其它方法的存貨流動假設(shè)。公司企業(yè)若要從后進(jìn)先出法改采加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法等其它存貨流動假設(shè)，則必須完成下列事項(xiàng):
2．1．1計算會計原則變動累積影響數(shù)。廢除后進(jìn)先出法后，原采后進(jìn)先出法的公司勢必要改變其會計原則而采用加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法等其它存貨流動假設(shè)，而會計原則變動依規(guī)定必須于改采新原則年度就其期初保留盈余計算累積影響數(shù)。會計原則變動累積影響數(shù)可能會使存貨金額及本期凈利增加，也可能會使存貨金額及本期凈利減少，端視公司的進(jìn)貨成本系呈上漲或下跌趨勢。
2．1．2重新設(shè)定計算機(jī)信息系統(tǒng)。不管改采加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法計算存貨流動的單位成本，都必須著手重新設(shè)定存貨的計算機(jī)信息系統(tǒng)，以調(diào)整存貨流動順序的基本假設(shè)及單位成本計算公式。
2．2修訂制造費(fèi)用分?jǐn)偟淖鳂I(yè)水平。為遵循固定制造費(fèi)用應(yīng)按正常產(chǎn)能分?jǐn)偅儎又圃熨M(fèi)用應(yīng)按實(shí)際產(chǎn)量分?jǐn)偟男抻喓鬁?zhǔn)則規(guī)定，公司企業(yè)必須完成下列事項(xiàng):2．2．1將制造費(fèi)用依其成本習(xí)性區(qū)分為固定及變動，因各有其不同的分?jǐn)傋鳂I(yè)水平。
2．2．2由相關(guān)部門共同討論設(shè)定正常產(chǎn)能。
2．2．3設(shè)定ERP的成本會計操作系統(tǒng)，按準(zhǔn)則規(guī)定分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用。
2．3修訂固定制造費(fèi)用少分?jǐn)傂鑿搅挟?dāng)期銷貨成本的會計處理:為遵循產(chǎn)能差異造成的固定制造費(fèi)用少分?jǐn)傂鑿搅挟?dāng)期銷貨成本的會計處理修訂，企業(yè)必須重新設(shè)定ERP的成本會計操作系統(tǒng)。
除會計操作系統(tǒng)的調(diào)整外，企業(yè)若欲降低產(chǎn)能差異造成的財務(wù)報表影響數(shù)，則需從成本控制的管理環(huán)節(jié)著手:
2．3．1審慎評估固定成本改為變動成本的可能性及必要性。
2．3．2盡量使正常產(chǎn)能的設(shè)定趨近估計實(shí)際產(chǎn)量的常態(tài)，以期降低各年度的產(chǎn)能偏差。
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