周期會計與預(yù)算會計的論文
一、基于預(yù)算執(zhí)行周期進行預(yù)算會計改革的原因
（一）更好的評價和控制預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性
相較于目前的預(yù)算會計核算方法，出于政府審計部門、行政管理部門以及單位內(nèi)部的需要，依據(jù)預(yù)算執(zhí)行周期進行會計核算能夠更好的評價和控制預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性。
（二）保證預(yù)算執(zhí)行和管理的順利進行
1.督促收入支出執(zhí)行過程的完成基于預(yù)算執(zhí)行周期進行會計核算，能夠提供核實階段的信息以及它與實際收支數(shù)之間的差額信息。通過分析核實階段和實際收支階段的差額信息，可以督促相關(guān)部門盡快完成項目收入和支出的執(zhí)行。2.便于合同管理和項目管理預(yù)算執(zhí)行周期會計能夠反映預(yù)算執(zhí)行全過程的信息，由于支出承諾、核實及付款階段對應(yīng)于簽訂合同、履行合同的預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，所以通過預(yù)算會計的記錄能為合同管理和項目管理提供所必需的信息。3.利于評估和管理財政風(fēng)險政府部門可能存在的財政風(fēng)險包括支付風(fēng)險和貸款擔(dān)保風(fēng)險等。當(dāng)前的預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，不能提供對于風(fēng)險管理至關(guān)緊要的前瞻性信息（IFAC-PSC，2001）。基于預(yù)算執(zhí)行周期進行會計核算，能夠?qū)Τ兄Z、核實階段的信息進行記錄，使會計確認(rèn)和記錄的時間大為提前，能夠更好的提供危機預(yù)警信息，以便于評估和管理財政風(fēng)險。4.提供預(yù)算編制和調(diào)整所需的可靠信息預(yù)算編制中，對于預(yù)算年度與以前年度相同或相似的項目，其預(yù)算計劃一般需要參考以前年度的支出信息（RichardAllen和DanielTommasi，2001）。通過預(yù)算執(zhí)行周期會計，能夠記錄項目的全部支出，并反映真實的結(jié)余信息，從而為以后年度的預(yù)算編制提供較為可靠的參考信息。
二、基于預(yù)算執(zhí)行周期構(gòu)建預(yù)算會計核算體系
（一）會計基礎(chǔ)選擇
基于預(yù)算執(zhí)行周期構(gòu)建政府預(yù)算會計的核算體系，應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)臅嫽A(chǔ)進行核算。預(yù)算執(zhí)行周期的核實和收款（付款）階段，可以套用現(xiàn)有的關(guān)于會計基礎(chǔ)的研究結(jié)論，采用“修正的收付實現(xiàn)制”作為會計基礎(chǔ)。進行這樣的選擇和設(shè)計，可以保證預(yù)算會計目標(biāo)的實現(xiàn)。
（二）會計要素設(shè)置
1.在政府會計中設(shè)置“二元結(jié)構(gòu)”會計要素政府預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余。完整的政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用。會計要素是對會計核算對象最基本的分類；而會計賬戶實質(zhì)上是對會計核算對象的進一步細(xì)分。2.我國預(yù)算會計要素的設(shè)置會計要素的設(shè)置應(yīng)滿足一定的標(biāo)準(zhǔn)：（1）應(yīng)能夠作為會計主表的.主體結(jié)構(gòu)；（2）會計要素之間應(yīng)滿足一定的等式關(guān)系；（3）應(yīng)能夠進一步細(xì)分為具體的會計要素項目，并據(jù)以設(shè)置會計賬戶，進行會計記錄。基于上述三個標(biāo)準(zhǔn)，在預(yù)算執(zhí)行周期會計中，應(yīng)當(dāng)設(shè)置預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三大會計要素，同時按照預(yù)算收入周期和支出周期的各個階段設(shè)置會計要素項目或者會計賬戶。
（三）會計賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理
1.預(yù)算賬戶與財務(wù)賬戶的協(xié)調(diào)使用在我國政府會計中確定采用“二元結(jié)構(gòu)”會計要素后，應(yīng)當(dāng)進一步細(xì)分預(yù)算會計要素和財務(wù)會計要素，分別設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算會計賬戶和財務(wù)會計賬戶在政府會計中，預(yù)算會計賬戶與財務(wù)會計賬戶的關(guān)系處理有兩種方式：一種是設(shè)置兩套相互獨立的會計賬戶體系，分別進行預(yù)算會計和財務(wù)會計的核算；另一種是設(shè)置一套同時包含預(yù)算賬戶和財務(wù)賬戶的會計賬戶體系。因為政府預(yù)算會計和財務(wù)會計的會計主體和數(shù)據(jù)來源相同，應(yīng)當(dāng)采用設(shè)置一套會計賬戶體系的做法。采用一套會計賬戶的做法時，需要區(qū)分三種情況：（1）對只涉及預(yù)算收支的業(yè)務(wù)，僅進行預(yù)算收支核算，在預(yù)算收支賬戶中進行記錄；（2）對只涉及資產(chǎn)負(fù)債變動、不涉及預(yù)算收支的業(yè)務(wù)，只進行資產(chǎn)負(fù)債的核算，在財務(wù)會計賬戶中反映；（3）對于同時涉及預(yù)算收支和資產(chǎn)負(fù)債變化的業(yè)務(wù)，需進行“雙分錄”核算，同時在預(yù)算會計賬戶和財務(wù)會計賬戶中進行核算。2.預(yù)算會計賬戶設(shè)置（1）總分類賬戶依據(jù)預(yù)算執(zhí)行周期進行預(yù)算會計核算體系設(shè)計時，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算執(zhí)行周期的不同階段進行總分類賬戶的設(shè)置。①在預(yù)算批準(zhǔn)時，設(shè)置“計劃收入”、“核定支出”和“計劃結(jié)余”賬戶，以分別核算批準(zhǔn)的收入預(yù)算數(shù)、支出預(yù)算數(shù)以及兩者的余額；②在承諾階段，設(shè)置“承諾支出”和“承諾支出準(zhǔn)備”這一對相互抵減賬戶，用以記錄商品或服務(wù)的訂購業(yè)務(wù)，便于進行借貸記賬處理；③在核實階段，設(shè)置“應(yīng)計收入”和“應(yīng)計支出”賬戶，分別核算經(jīng)過核實的未來收入和未來支出；④在收款和付款階段，設(shè)置“實際收入”實際支出”和“實際結(jié)余”賬戶，用于記錄實際收到和支付的現(xiàn)金以及收支相抵后的余額。（2）明細(xì)分類賬戶借鑒我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度的規(guī)定，預(yù)算收入可以按照收入的來源和性質(zhì)區(qū)分為幾類，進一步細(xì)分為款、項、目等，并據(jù)此設(shè)置明細(xì)分類賬戶。按照收入的來源和性質(zhì)，財政部門的預(yù)算收入可以分為稅收收入、非稅收入等；行政事業(yè)單位的預(yù)算收入可以分為財政撥款、其他收入等。預(yù)算支出有兩種分類方式：功能分類和經(jīng)濟分類。支出功能分類分為類、款、項三級，按類級分為一般公共服務(wù)、外交、國防等；支出的經(jīng)濟分類分為類、款兩級，按類級分為工資福利支出、商品和服務(wù)支出等。財政部門和行政事業(yè)單位的預(yù)算支出劃分基本相同，可以根據(jù)具體分類設(shè)置明細(xì)賬戶。在預(yù)算執(zhí)行周期會計核算體系中，預(yù)算收入、預(yù)算支出的明細(xì)賬可以按照表三和表四的格式進行設(shè)計：3.預(yù)算會計賬務(wù)處理（1）日常會計處理①預(yù)算得到批準(zhǔn)時，即在收入計劃和撥（用）款計劃階段，借記“計劃收入”賬戶，貸記“核定支出”賬戶，將其差額記入“計劃結(jié)余”賬戶；②行政事業(yè)單位在簽訂合同或訂單時，即在預(yù)算支出周期的承諾階段，應(yīng)借記“承諾支出”賬戶，貸記“承諾支出準(zhǔn)備”賬戶；③當(dāng)行政事業(yè)單位購進商品或服務(wù)、收到付款憑單時，即在預(yù)算支出周期的核實階段，承諾支出轉(zhuǎn)化成為應(yīng)計支出；④在預(yù)算收入周期的核實階段，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)計收入”；⑤在實際付款時，應(yīng)計支出轉(zhuǎn)化為實際支出。借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)計支出”；同時登記實際支出，借記“實際支出”賬戶，貸記“現(xiàn)金”類賬戶。以上的會計處理均需要在相關(guān)明細(xì)賬中進行登記。（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)處理進行期末結(jié)轉(zhuǎn)處理的目的是結(jié)清預(yù)算收入和預(yù)算支出等賬戶的余額，從而使下一年度反映預(yù)算執(zhí)行情況的相應(yīng)賬戶從零開始。
（四）會計報告設(shè)計
行政事業(yè)單位的預(yù)算會計報表體系至少應(yīng)當(dāng)包括預(yù)算收支總表、預(yù)算收入執(zhí)行情況表、預(yù)算支出執(zhí)行情況表和跨期項目預(yù)算支出執(zhí)行情況表，財政部門的預(yù)算會計報表體系應(yīng)當(dāng)包括上述除預(yù)算支出執(zhí)行情況表以外的所有報表。
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