外部審計與內(nèi)部審計的論文
當(dāng)代，論文常用來指進(jìn)行各個學(xué)術(shù)領(lǐng)域的研究和描述學(xué)術(shù)研究成果的文章，簡稱之為論文。它既是探討問題進(jìn)行學(xué)術(shù)研究的一種手段，又是描述學(xué)術(shù)研究成果進(jìn)行學(xué)術(shù)交流的一種工具。外部審計與內(nèi)部審計的論文，我們來看看。
一、概述
（一）審計的起源與發(fā)展
審計起源于經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是指現(xiàn)代公司在公司所有權(quán)以及公司經(jīng)營權(quán)相互分離的前提下，公司的所有者與公司的實(shí)際經(jīng)營者基于委托形成的責(zé)任關(guān)系。由于公司基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系形成，而公司的所有者并不參與公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，所以公司的實(shí)際經(jīng)營者便需要承擔(dān)向公司的所有者報告真實(shí)、準(zhǔn)確的公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務(wù)運(yùn)營狀況的責(zé)任。而公司的所有者則需要基于所有權(quán)對公司實(shí)際經(jīng)營者提供的財務(wù)報告和會計信息進(jìn)行審核監(jiān)督，以此保證公司的合法性、合規(guī)則性以及良性運(yùn)營。于是，公司的所有者和實(shí)際經(jīng)營者便需要第三方，對公司的財務(wù)報告以及會計信息進(jìn)行核查和審計，從而保證公司財務(wù)報告和會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性。因此，公司所有人、公司實(shí)際經(jīng)營人、公司審計人形成了現(xiàn)代審計關(guān)系。我國審計工作起步較晚，但是在近些年發(fā)展迅速。隨著我國《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》以及《審計法》的頒布，我國審計體系逐漸趨于完善。
（二）內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)系
內(nèi)部審計與外部審計都是審計方基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系對公司的財務(wù)狀況進(jìn)行審計的行為。內(nèi)部審計與外部審計都需要在審計過程當(dāng)中運(yùn)用財務(wù)審計技術(shù)，而內(nèi)部審計得出的審計信息與外部審計得出的審計信息可以相互借鑒。但是，內(nèi)部審計與外部審計也存在著區(qū)別。其一，內(nèi)部審計與外部審計最直觀的區(qū)別在于，外部審計是由注冊會計師對公司整體財務(wù)數(shù)據(jù)的審計，所以需要出具有法律效力的審計報告。但是，內(nèi)部審計則是財務(wù)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的對內(nèi)部管理的一種手段方法，對公司內(nèi)部運(yùn)行每一個環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，所以一般可不出具審計報告。其二，內(nèi)部審計與外部審計的審計目標(biāo)不同。外部審計的目的在于審查公司財務(wù)運(yùn)營狀況的合法性與合規(guī)則性。而內(nèi)部審計的目的則是管理公司治理流程的有效性、評估公司的'財務(wù)風(fēng)險、優(yōu)化公司的資本配置，從而改善公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況提高公司效率。其三，內(nèi)部審計與外部審計的業(yè)務(wù)范圍不同。外部審計的業(yè)務(wù)范圍受到法律和合同的指定，如財務(wù)報表審計、內(nèi)部控制審計、盡職調(diào)查等業(yè)務(wù)。而內(nèi)部審計是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域?yàn)橹鞯囊环N審計活動。總之，內(nèi)部審計與外部審計之間存在著聯(lián)系，同時也有諸多差異。
二、內(nèi)部審計和外部審計的協(xié)作
（一）協(xié)作的動因和必要性
內(nèi)部審計與外部審計相互協(xié)作的動因有如下幾點(diǎn)：其一，在外部審計的過程當(dāng)中，審計方無法充分利用內(nèi)部審計的審計信息。相比于外部審計人而言，內(nèi)部審計人掌握著被審計企業(yè)的第一手資料，并且對被審計企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及財務(wù)狀況了解得比較詳盡。但是，外部審計人在進(jìn)行審計時在獲得審計信息上，往往沒有內(nèi)部審計人便利。其二，內(nèi)部審計部門與外部審計部門之間存在隔閡。由于內(nèi)部審計與外部審計在設(shè)計目標(biāo)以及部門利益方面存在沖突，所以內(nèi)部審計部門與外部審計部門難以達(dá)成合作。其三，內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同缺乏機(jī)制支持。內(nèi)部審計與外部審計協(xié)同的必要性主要體現(xiàn)在，內(nèi)部設(shè)計與外部審計可以通過協(xié)同審計共享審計信息、降低審計服務(wù)費(fèi)用、提高內(nèi)部審計與外部審計的工作效率方面。同時，內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同還可以提高公司的財務(wù)運(yùn)營水平和公司治理水平。所以，內(nèi)部審計與外部審計相互協(xié)作是非常必要的。
（二）協(xié)作基礎(chǔ)
內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)作基礎(chǔ)在于建立適合現(xiàn)代公司發(fā)展的內(nèi)部審計與外部審計機(jī)制。首先，內(nèi)部審計部門與外部審計部門應(yīng)當(dāng)建立有效的溝通機(jī)制。內(nèi)部審計人員與外部審計人員在企業(yè)審計過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)建立審計信息共享平臺，內(nèi)部審計部門在平時對企業(yè)各個機(jī)構(gòu)的審計中所獲得的審計信息應(yīng)當(dāng)與外部審計部門共享。其次，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)與外部審計部門建立審計人員交流機(jī)制。雖然內(nèi)部審計部門與外部審計部門的審計目標(biāo)和審計范圍不同，但是內(nèi)部審計部門與外部審計部門所運(yùn)用的審計方法是相同的，這為內(nèi)部審計與外部審計的交流協(xié)作提供了基礎(chǔ)。內(nèi)部審計人員與外部審計人員進(jìn)行人員交流，不僅可以提高審計人員的審計專業(yè)水平，而且還可以使內(nèi)部審計人員與外部審計人員對雙方的工作方式和流程更加熟悉，有利于提高內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同性。其三，在審計工作中，應(yīng)當(dāng)確立以內(nèi)部審計為主導(dǎo)的原則。審計工作出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的重要原因在于，在審計工作當(dāng)中沒有確定審計工作的主次順序。而內(nèi)部審計部門相對于外部審計部門而言，內(nèi)部審計部門更加了解公司審計的流程和安排，所以應(yīng)當(dāng)在審計工作當(dāng)中起到主導(dǎo)作用。因此，審計信息共享機(jī)制、審計人員交流機(jī)制以及內(nèi)部審計主導(dǎo)原則是內(nèi)部審計與外部審計協(xié)同的基礎(chǔ)所在。
（三）協(xié)作途徑
內(nèi)部審查與外部審查的協(xié)作主要有以下途徑：其一，建立內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)作平臺，保證內(nèi)部審計與外部審計的信息溝通、人員流通以及審計流程暢通。其二，通過企業(yè)后期職業(yè)培訓(xùn)提高審計人員的專業(yè)水平。內(nèi)部審計人員在審計過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)不斷提高自身的審計能力，制定內(nèi)部審計程序的合理方法，提供準(zhǔn)確可靠的審計信息。其三，公司管理者應(yīng)當(dāng)提高對內(nèi)部審計工作以及外部審計工作的重視，全力為公司的內(nèi)部審計工作提供便利。其四，政府部門應(yīng)當(dāng)完善審計法律法規(guī)，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計與外部審計的流程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計與外部審計的程序統(tǒng)一，以上為內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同途徑。
（四）對公司治理的影響
良好的企業(yè)經(jīng)營管理建立在企業(yè)管理層、外部審計以及內(nèi)部審計有效協(xié)作的基礎(chǔ)之上，其中內(nèi)、外部審計的協(xié)作關(guān)系是一項(xiàng)重要內(nèi)容。當(dāng)內(nèi)部審計和外部審計可以互相接受對方的審計工作結(jié)果時，不僅可以減少重復(fù)工作，提高審計效率，而且可以共同確保企業(yè)內(nèi)部控制的健全和有效，共同加強(qiáng)企業(yè)全面風(fēng)險管理。內(nèi)部審計與外部審計共同保證企業(yè)信息披露真實(shí)可靠，產(chǎn)生內(nèi)部審計與外部審計聯(lián)合審計的效果。因此，內(nèi)部審計與外部審計在審計范圍上相互協(xié)調(diào)，在審計過程中相互合作，在確保審計范圍的前提下，能提高企業(yè)整體審計效率，降低審計費(fèi)用，并提高公司的治理質(zhì)量。
三、事務(wù)工作中的問題
在審計事務(wù)當(dāng)中，內(nèi)部審計與外部審計存在的問題主要有以下幾點(diǎn)：其一，公司管理層對企業(yè)的內(nèi)部審計缺乏重視，甚至少數(shù)公司的內(nèi)部審計處于空白狀態(tài)。其二，內(nèi)部審計與外部審計分工不明確，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門與外部審計部門在審計工作中無法協(xié)同一致，造成審計信息不準(zhǔn)確以及審計資源浪費(fèi)。其三，內(nèi)部審計部門的審計人員專業(yè)水平不高，導(dǎo)致外部審計部門在對審計企業(yè)進(jìn)行審計時，內(nèi)部審計部門提供的審計信息存在錯漏，審計方法存在缺陷。
四、政策建議
針對審計事務(wù)中存在的問題，本文提出如下政策建議：首先，提高公司管理層對內(nèi)部審計以及外部審計的重視。使公司管理層明確公司的內(nèi)部審計與公司的生產(chǎn)經(jīng)營以及盈利水平關(guān)系密切，甚至直接影響到公司的經(jīng)營利潤。其次，為解決內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)問題，我國相關(guān)部門可以通過完善相關(guān)法律法規(guī)，以及頒布審計業(yè)務(wù)指南的方式，規(guī)范公司內(nèi)部審計與外部審計流程，建立內(nèi)部審計與外部審計合作機(jī)制，并在審計工作中確立內(nèi)部審計主導(dǎo)原則。最后，內(nèi)部審計部門可以通過加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)的方式，通過邀請審計業(yè)內(nèi)專業(yè)以及實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計師的方式，為從事公司內(nèi)部審計的審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，從而提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平。
作者:王鑫 武彰純 單位:大連財經(jīng)學(xué)院
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