關聯檢查技巧在查案過程中的幾點體會

時間：2021-07-30 09:18:06 心得體會我要投稿

關聯檢查技巧在查案過程中的幾點體會

　　常聽人這樣評價稅務檢查:稅務部門查帳，一人一個結果，很少有相同的。此話雖有些偏激，細想也并非無一點道理。那么是何原因形成如此局面呢？原因當然是多方面的，但根本原因有二，一是工作認真程度，也就是責任心問題等一些人為因素所致；二是檢查的深淺度問題，也就是業務水平等客觀因素影響。這里筆者僅就將查帳技巧應用于案件檢查的問題同大家共同探討。筆者根據多年的工作實踐，總結出將關聯檢查技巧應用于稽查工作，尤其對案件的縱深查處上，是一種行之有效的方法。這里所稱關聯是指帳表憑證之間的關聯、科目之間的對應關系、企業之間的業務聯系、具體業務之間的因果關系等。下面筆者就對這種方法的實際應用講六個方面的內容僅供參考。

　　1、對收入、成本費用做假的檢查

　　任何企業，他的營銷收入與成本、費用是成一定配比關系的'。根據這一關系，我們可以采用逆查、倒軋、推算等方法，對收入造假實施檢查。就制造業而言，生產民用產品、生活用品的企業較多可能在收入環節上造假，因為消費者個人購買產品可直接通過收取現金，開付憑證實現銷售，這樣就為避開在銀行帳目和銷售發票上記錄真實收入情況提供了條件，使收入不上帳成為可能。生產非民用、日用產品的企業則沒有這一“優勢”，其銷售對象多為企業、單位，一般通過銀行轉帳方式結算收入，且要開具正式發票給對方，收入環節造假容易被發現，因此這類型企業較多可能在成本、費用上玩鬼。因此對于不同類型的企業，檢查前要進行歸類分析，有的放矢開展工作。對收入做假企業的檢查，一般采用逆查方法，首先從購、領原材料入手，通過推算，可基本印證其收入是否真實，除非搞“飛過海”收支均不上帳，一般情況下，企業庫存原材料等存貨購進相對比較真實，這不僅是企業日常管理的要求，還牽涉到稅前扣除和增值稅抵扣問題。由于原材料購進是真實的，我們就可按照以投入產出率等行業指標，推算出產成品數量，再將推算數據與其期間產成品增加額相比較，就可基本斷定被查企業是否在收入做假；二、考核其原、輔材料消耗，看是否與收入相配比，如通過電費、煤耗等推算出產成品數量，將此數據與帳簿記載數對比，可基本掌握生產、銷售規模，判定其所提供內容是否真實。在檢查過程中，要注重相關帳目的檢查，要將財務帳與倉庫保管帳進行核對，看領料與入庫的產成品以及銷售商品在金額、數量上是否相對應。一般情況，倉庫保管帳要全面、真實一些，與財務帳不同，平時不對外，企業做假往往在財務帳上造文章，這樣就必然引起財務帳與保管帳不相符，經核對，做假問題自然就浮出水面。

　　對商業企業檢查，一般可采用常規方法，考核其進銷差價、毛利率等，再與同行業對比，就不難發現問題。如果發現企業利潤率很低，有的還無利銷售，就要特別留意，不能讓表相蒙蔽。假如被查企業是專賣店、特約經銷部我們就要聯想到，這類企業除通過購銷取得的差價收入以外，往往還通過供貨方（廠家）返利形式獲取收入，檢查時可要求其提供合同或協議，了解其分配情況，追查其返利收入是否已入帳。

　　2、往來帳目檢查

　　在檢查中往來帳目是特別要留意的項目，企業做假往往會利用這個項目虛設往來關系，將收入和不應計提、列支的項目計提掛在往來上，不計少計收入，多列支出，隱瞞收支真實情況。對有預收款項單位的檢查，要特別注意應收、應付科目的貸方發生額。這類企業（如建筑、房地產企業）做假有一個顯著特征，就是應收或應付科目發生金額大、發生次數較頻繁，稍加追究，問題不難查出。另外，“其他應付款”科目要作為檢查中的必查項目，主要檢查其內容、金額的真實性，其對應科目如果是支出項目，還要看計提項目是否按標準執行，列支項目是否真實、合法。同時，還要看一些長期掛帳的項目是否及時清理，該轉入損益科目的是否按期結轉等。

　　此外，搞虛假成本也慣常利用往來科目：如企業購入原材料，款未付記往來這本來是正常的帳務處理行為，但如果企業有通過現金沖帳這一帳務處理行為，即，借：應付帳款、貸：現金，則要特別注意。這里需要指出的是，假如企業采用虛購原材料手段擴大成本擠占利潤，其基本特征是現金支付金額一般都比較大，或雖然每筆金額不大，但發生次數多，總額大。為什么上述造假行為會以現金形式結算呢？因為購進原材料是一筆虛帳，無法通過銀行處理，銀行對帳單沒有記錄，這樣就不可能以轉帳方式出現，所以通過現金形式就不足為怪了。對此類做假行為，我們可以通過外調或協查方法進行檢查，往來單位在當地的，可上門進行調查，往來單位如果在外地，應首先認定其是否符合常理、邏輯，如大筆款項不通過銀行支付而是改用現金，可以通過協查、外調是不難發現問題的。

　　3、上下年度帳目對應檢查

　　外購外銷即“飛過海”是偷稅企業慣用的一種方法，購貨、銷貨兩頭在外收支均不入帳，一般較難發現問題。但無論怎樣，其銷貨款必定要回籠，如通過銀行結算，銀行存款自然就會增加。偷稅單位為了隱瞞收入一般會將收到的貨款掛在“應付帳款”、“其他應付款”或其他往來科目上，這樣長期下去就必然造成應付款項金額越來越大，容易暴露問題。要將往來帳上的金額軋平，其慣用手法有二，一是通過現金形式，搞虛假支付，（上面已講述），再一個就是在過新帳的時候將這些往來項目、金額不過上新帳，以此軋平往來，或壓縮往來金額，以達到偷稅目的。因此在檢查中只要我們將新、舊帳目加以核對，看上年期末數與當年期初數是否相符，經過核對就能發現問題。此外，用外購外銷手法偷稅的企業還有一個特點，就是應付科目反映的是銷貨企業欠購貨企業款項，購銷關系發生了顛倒，如織布廠欠服裝廠款、食品廠欠商場款等，檢查中如發現這個反常現象，就要認真加以分析，看其產品或商品是否緊俏，看企業之間是否有預收款項發生，如果沒有預收款發生，則應抓住線索進行深究。

　　在對新、舊帳科目對照檢查時，還應特別留意對“應交稅金”、“其他應交款”等科目的檢查，看有無將往年欠稅、基金（費）不轉入新帳，偷逃稅款、逃避繳納基金（費）。

　　4、有關費用的做假檢查

　　對業務招待費列支明顯偏少，或帳務記錄情況與實際不相符的單位，應認真加以分析，看其反映的情況是否真實，是否用其他費用的名義列支。以支付運費的名義沖帳是造假企業比較常用的方法

　　，使用該名義原因一是容易獲取正規票據，二是可以抵扣增值稅，三是可以壓縮業務招待費實際支出金額。不僅如此，一些單位還利用虛列運費的手法增加成本擠占利潤。在檢查過程中，應靈活運用檢查方法，一般可采用抽查方法，對照運費發票中記載的內容加以核對，票據記載的內容一般包括起止地點、運輸單位、貨運項目、數量、經手人等通過逐一核對檢查，看是否與真實情況相符。另外在費用科目中，還要看經手人或出差人員有無差旅費等報銷憑證入帳（注意貨運時間、地址是否與報銷憑證一致），同時還要核對發票記載的貨運項目是否在帳上反映，如某月某日運產品到某地，產成品帳上有無貸方金額發生。另外，通過外調方式，到對方業務單位查看有無相應的入庫商品，看入庫時間等是否與被查單位發貨時間相對應。

　　5、計件工資企業做假檢查

　　實行計件工資的企業，其計提工資的基數應當與當期產成品（在產品）入庫數相對應，也就是說工資表上統計的生產數量與入庫產品數量應當一致。檢查時，如發現這兩個數字有出入，也就是企業根據生產數量計提或支付了計件工資，但產成品帳戶無相應數目增加，則很可能有這兩種情況發生：一是計件工資本身為虛列的；二是產品未入產成品（在產品）帳已經實現了銷售，但銷售收入未入帳。此外，還可以通過考核企業的工資支出情況，如工資總額與收入的比重、占成本的比重等，分辨其真偽。在檢查方法上可以將帳面實際支出的工資額與計件定額相比較，如果實際支出金額過高，與定額出入較大，則有可能存在虛列工資支出行為，應特別加以注意。

　　6、相關業務聯想思考

　　（1）從增值稅稅負聯想到產成品成本的真實性：因為材料購入必然使抵扣額增加，稅負必然要下降。如果企業各期庫存材料、庫存產成品變化不大，但其稅負始終偏低，明顯小于同行業平均稅負，則可能存在假進材料、虛列成本行為，通過測算可大致確定被查單位是否做假。

　　（2）從資產核銷聯想到收入的真實性：對企業有經批準的資產核銷項目，應當首先查看其是否已作帳務處理，有無不符合稅前扣除的項目。如果企業有固定資產核銷項目，則要查看是否走固定資產清理科目，報廢的資產如有利用價值的，如處理的舊房屋、設備、運輸工具等看有無殘值收入入帳，如果沒有，這部分收入則很可能入了小金庫，或通過掛帳、不入帳等手段作了隱瞞，應當予以追查。

　　（3）從固定成本費用聯想到經營收入的真實性：如一個企業，其某項固定成本（費用）項目與收入明顯不成比例，除特別原因，通過估算就可以大體了解其收入的真實程度，是否存在偷稅行為。

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