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常用會(huì)計(jì)分錄匯總

時(shí)間:2022-03-07 10:21:50 常用會(huì)計(jì)分錄匯總 我要投稿

常用會(huì)計(jì)分錄匯總

  通過(guò)貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債、所有者權(quán)益、收入費(fèi)用利潤(rùn)、商品期貨業(yè)務(wù)、建造合同的詳細(xì)講解,全面講述了常用的會(huì)計(jì)分錄方法,以下是小編為大家整理的常用會(huì)計(jì)匯總。歡迎閱讀收藏!

  第一章

  1.現(xiàn)金

 、艂溆媒

 、匍_(kāi)立備用金

  借:其他應(yīng)收款-備用金

  貸:庫(kù)存現(xiàn)金

  ②報(bào)銷(xiāo)時(shí)補(bǔ)回預(yù)定現(xiàn)金

  借:管理費(fèi)用等

  貸:庫(kù)存現(xiàn)金

  ③撤銷(xiāo)或減少備用金時(shí)

  借:庫(kù)存現(xiàn)金

  貸:其他應(yīng)收款-備用金

  ⑵現(xiàn)金長(zhǎng)短款

 、賻(kù)存現(xiàn)金大于賬面值

  借:庫(kù)存現(xiàn)金

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

  查明原因后作如下處理:

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

  貸:其他應(yīng)付款-應(yīng)付現(xiàn)金溢余(X單位或個(gè)人)

  營(yíng)業(yè)外收入-現(xiàn)金溢余(無(wú)法查明原因的)

  ②庫(kù)存現(xiàn)金小于賬面值

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

  貸:庫(kù)存現(xiàn)金

  查明原因后作如下處理:

  借:其他應(yīng)收款-應(yīng)收現(xiàn)金短缺(XX個(gè)人)

  其他應(yīng)收款-應(yīng)收保險(xiǎn)賠款

  管理費(fèi)用-現(xiàn)金溢余(無(wú)法查明原因的)

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

  2.銀行存款

  ①企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或全部不能收回

  借:營(yíng)業(yè)外支出

  貸:銀行存款

  3.其他貨幣資金(外埠存款)

 、匍_(kāi)立采購(gòu)專戶

  借:其他貨幣資金-外埠存款

  貸:銀行存款

 、谟么藢?钯(gòu)貨

  借:物資采購(gòu)

  貸:其他貨幣資金-外埠存款

  ③撤銷(xiāo)采購(gòu)專戶

  借:銀行存款

  貸:其他貨幣資金-外埠存款

  4.壞賬損失

  ⑴直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法

 、賹(shí)際發(fā)生損失時(shí)

  借:管理費(fèi)用

  貸:應(yīng)收賬款

 、谥匦率栈貢r(shí)

  借:應(yīng)收賬款

  貸:管理費(fèi)用

  借:銀行存款

  貸:應(yīng)收賬款

  ⑵備抵法

  ①提取壞賬準(zhǔn)備金時(shí)

  借:資產(chǎn)減值損失

  貸:壞賬準(zhǔn)備

  ②發(fā)生壞賬時(shí)

  借:壞賬準(zhǔn)備

  貸:應(yīng)收賬款

  ③重新收回時(shí)

  借:應(yīng)收賬款

  貸:壞賬準(zhǔn)備

  借:銀行存款

  貸:應(yīng)收賬款

  5.應(yīng)收票據(jù)(見(jiàn)后)

  第二章

  存 貨

  1.材料

 。1)取得

 、侔l(fā)票與材料同時(shí)到

  借:原材料

  應(yīng)交稅金-增(進(jìn))

  貸:銀行存款

  ②發(fā)票先到

  借:在途物資(含運(yùn)費(fèi))

  應(yīng)交稅金-增(進(jìn))

  貸:銀行存款

 、鄄牧弦训,月末發(fā)票賬單未到

  借:原材料

  貸:應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款

  注:下月初,用紅字沖回,等收到發(fā)票再處理

  (2)發(fā)出

  平時(shí)登記數(shù)量,月末結(jié)轉(zhuǎn)

  借:生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/…

  貸:原材料

  ⒉委托加工物資

  ①發(fā)出委托加工物資

  借:委托加工物資

  貸:原材料

 、谥Ц都庸べM(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅

  借:委托加工物資

  應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn))

  貸:銀行存款等

  ③交納消費(fèi)稅(見(jiàn)應(yīng)交稅金)

 、芗庸ね瓿墒栈丶庸の镔Y

  借:原材料(驗(yàn)收入庫(kù)加工物資+剩余物資)

  貸:委托加工物資

  3.包裝物

  (1)生產(chǎn)領(lǐng)用,構(gòu)成產(chǎn)品組成部分

  借:生產(chǎn)成本

  貸:包裝物

 。2)隨產(chǎn)品出售且

  借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用(不單獨(dú)計(jì)價(jià))

  其他業(yè)務(wù)支出(單獨(dú)計(jì)價(jià))

  貸:包裝物

  (3)包裝物的出租、出借

 、俚谝淮晤I(lǐng)用新包裝物時(shí)

  借:其他業(yè)務(wù)支出(出租)

  營(yíng)業(yè)費(fèi)用(出借)

  貸:包裝物

  注:出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷(xiāo)

  ②收取押金

  借:銀行存款

  貸:其他應(yīng)付款

  ③收取租金

  借:銀行存款

  貸:應(yīng)交稅金-增(銷(xiāo))

  其他業(yè)務(wù)收入

  ④退還包裝物 (不管是否報(bào)廢),

  借:其他應(yīng)付款(按退還包裝物比例退回押金)

  貸:銀行存款

  ⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒(méi)收押金

  借:其他應(yīng)付款

  其他業(yè)務(wù)支出(消費(fèi)稅)

  貸:應(yīng)交稅金-增(銷(xiāo))

  應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅

  其他業(yè)務(wù)收入(押金部分)

  ⑥不能使用而報(bào)廢時(shí),按其殘料價(jià)值

  借:原材料

  貸:其他業(yè)務(wù)支出(出租)

  營(yíng)業(yè)費(fèi)用(出借)

  ⑤攤銷(xiāo)(略)——一次、五五、分次

  4.低值易耗品(處理同包裝物)

  5.存貨清查

 、疟P(pán)盈

 、俅_認(rèn)

  借:原材料

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

  ②報(bào)批轉(zhuǎn)銷(xiāo)

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

  貸:管理費(fèi)用

 、票P(pán)虧或毀損

 、俅_認(rèn)

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

  貸:原材料

  應(yīng)交稅金-增(轉(zhuǎn)出)

  ②報(bào)批轉(zhuǎn)銷(xiāo)

  i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗

  借:管理費(fèi)用

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

  ii屬于收發(fā)計(jì)量、核算、管理不善造成的損耗

  借:原材料 (殘料)

  其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款)

  [管理費(fèi)用]

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

  iii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗

  借:原材料 (殘料)

  其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款)

  營(yíng)業(yè)外支出-非常損失

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

  注:待處理財(cái)產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況:

 、偃绻呀(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),轉(zhuǎn)入損益等,不用披露;

 、谌绻唇(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),應(yīng)按上述方法結(jié)平,同時(shí)在附注中披露;如果其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致,則要調(diào)整當(dāng)期報(bào)表的年初數(shù)。

  6.存貨的期末計(jì)價(jià)(略)

  第三章

  投資

  1.短期投資

 、儋(gòu)入

  借:短期投資--股票/債券/基金X

  應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

  貸:銀行存款

  其他貨幣資金

  注:收到購(gòu)入時(shí)的現(xiàn)金股利、債券利息

  借: 銀行存款

  貸:應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

 、谑盏匠钟袝r(shí)期內(nèi)的股利或利息

  借:銀行存款/現(xiàn)金

  貸:短期投資-股票/債券X

  ③轉(zhuǎn)讓、出售

  借:銀行存款

  短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備-股/債X

  貸: 短期投資 -股票/債券X

  【應(yīng)收股利/應(yīng)收利息】

  [投資收益-出售股/債X]

  2、長(zhǎng)期股權(quán)投資投資

  (1)取得

 、僖袁F(xiàn)金資產(chǎn)投資同上

  ②以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資(見(jiàn)后)

  (2)成本法

 、俪跏纪顿Y或追加投資同取得

  ②被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利

  I投資年度以前

  借:應(yīng)收股利-股利收入

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-企業(yè)

  II投資年度

  i屬于投資前的

  借:應(yīng)收股利-股利收入

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-企業(yè)

  ii屬于投資后的

  借:應(yīng)收股利

  貸:投資收益-股利收入

  III投資年度以后(按公式計(jì)算)

  借:應(yīng)收股利

  貸:投資收益-股利收入

  [長(zhǎng)期股權(quán)投資-企業(yè)]

  在實(shí)際業(yè)務(wù)中,因“應(yīng)收股利”固定,可先計(jì)算“長(zhǎng)期股權(quán)投資”,再通過(guò)計(jì)算即可得出“投資收益”

 。3)權(quán)益法

  ①初始投資或追加投資同上

  ②股權(quán)投資差額的處理

  i取得時(shí)確認(rèn)

  借:長(zhǎng)股權(quán)投資–企業(yè)–投資貸成本

  貸:銀行存款

  借:[長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額]

  貸:[長(zhǎng)股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本]

  ii攤銷(xiāo)

  借:投資收益–股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

  貸:資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備

 、郾煌顿Y單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理

  I凈利潤(rùn)

  i被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

  貸:投資收益–股權(quán)投資收益

  ii被投資單位宣告分派股利時(shí)

  借:應(yīng)收股利–企業(yè)(實(shí)際數(shù))

  貸:長(zhǎng)股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

  II凈虧損(以股權(quán)投資賬面余額減至零為限)

  借:投資收益–股權(quán)投資損失

  貸:長(zhǎng)股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

  注:以后被投資單位又實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),先沖減未減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額,若還有多余再恢復(fù)其賬面價(jià)值,恢復(fù)時(shí)

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

  (確認(rèn)的損益-未減記的)

  貸:投資收益–股權(quán)投資收益

 、芷渌姓邫(quán)益變化的處理

  i投資單位會(huì)計(jì)處理

  借:長(zhǎng)股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備

  貸:資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備

  (=捐贈(zèng)物價(jià)值*(1-33%)*持股比例)

  注:如被投資單位接受現(xiàn)金捐贈(zèng),則不須交稅。

  ii投資單位出售該項(xiàng)股權(quán)時(shí),可將原計(jì)入資本公積的”股權(quán)投資準(zhǔn)備“轉(zhuǎn)入“其他資本公積”

 。4)成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

 、贆(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

  I轉(zhuǎn)換時(shí)

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本

  長(zhǎng)股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

  II以后分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)

  i屬于已記入投資賬面價(jià)值的

  借:應(yīng)收股利

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)

  ii屬于尚未記入投資賬面價(jià)值的

  借:應(yīng)收股利

  貸:投資收益

  III對(duì)中止采用權(quán)益法前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益,投資單位仍按權(quán)益法核算。

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)

  貸:投資收益

  ②成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

  i采用追溯調(diào)整法對(duì)原成本法核算進(jìn)行調(diào)整

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 200

  –企業(yè)–股權(quán)投資差額 1

  –企業(yè)–損益調(diào)整  5

  –企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備 2

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)(帳面余額) 205

  利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)(累計(jì)影響數(shù))1

  資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備  2

  ii追加投資時(shí)

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本  302

  貸:銀行存款  302

  iii再次計(jì)算股權(quán)投資差額

  成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)初始投資成本=200+5+2+302

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額 2

  貸:長(zhǎng)股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 2

  將“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”全部轉(zhuǎn)入“投資成本”

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本  7

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整 5

  –企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備 2

  成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)初始投資成本=200+5+2+302-2

  注:投資前與投資后新增股權(quán)投資差額應(yīng)分別計(jì)算,分別攤銷(xiāo),前者按投資日算,后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權(quán)投資差額不大,可以并入追溯調(diào)整后的股權(quán)投資差額余額,按剩余攤銷(xiāo)年限一并攤銷(xiāo)。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),未攤銷(xiāo)的一并結(jié)轉(zhuǎn)

  iv以后分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利同權(quán)益法

 。5)短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資

  借:長(zhǎng)期股權(quán)/債權(quán)投資(成本與市價(jià)孰低者)

  短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

  投資收益

  貸:短期投資

  (6)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

 、贀p益的確認(rèn)

  借:銀行存款

  長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資

  [投資收益–股權(quán)出售收益/損失]

  應(yīng)收股利(尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))

 、谫Y本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的處理

  借:資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備

  貸:資本公積–其他資本公積

  注:轉(zhuǎn)增資本時(shí)

  借:資本公積–其他資本公積

  貸:實(shí)收資本/股本

  ③尚未攤銷(xiāo)的股權(quán)投資差額也應(yīng)隨同轉(zhuǎn)銷(xiāo)

  借:投資收益–股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

  3.投資的期末計(jì)價(jià)(略)

  4.委托貸款

  ①發(fā)放貸款

  借:委托貸款-本金

  貸:銀行存款

 、诎雌谟(jì)提利息

  借:委托貸款-利息

  貸:投資收益-委托貸款利息收入

  注:若應(yīng)收利息到期未收到,則將已確認(rèn)的利息收入予以沖回,并在備查薄中登記沖回的利息金額。其后,收回該利息,則沖減委托貸款本金。

  1、科目設(shè)置:“委托貸款”一級(jí)科目,下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級(jí)科目

  2、資產(chǎn)負(fù)債表中,按期限長(zhǎng)短,分別在“短期投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”反映。

 、燮谀┯(jì)價(jià)(略)

  第四章

  固定資產(chǎn)

 、痹黾 (如是舊的,則以凈值入帳)

 、儋(gòu)置

  I購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)

  借:固定資產(chǎn)

  貸:銀行存款

  II購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)

  i購(gòu)入

  借:在建工程

  貸:銀行存款

  ii領(lǐng)用安裝材料、支付工資

  借:在建工程

  貸:原材料

  應(yīng)交稅金-增–進(jìn)轉(zhuǎn)出

  應(yīng)付工資

  iii交付使用

  借:固定資產(chǎn)

  貸:在建工程

 、谕顿Y者投入

  借:固定資產(chǎn)(投資雙方確認(rèn)價(jià))

  貸:實(shí)收資本

  ③接受捐贈(zèng)

  借:固定資產(chǎn)(單據(jù)金額+稅費(fèi))

  貸:銀行存款(支付的相關(guān)稅費(fèi))

  資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

  遞延稅款(單據(jù)金額×33%)

  注:接受舊的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)或投資,不在賬面反映折舊;若接受的捐贈(zèng)或投資的固定資產(chǎn)含有原安裝成本應(yīng)從原值中剔除,新安裝成本應(yīng)加上。

 、芙(jīng)營(yíng)租入(見(jiàn)后)

 、萑谫Y租入(見(jiàn)后)

 、拮孕薪ㄔ

  I自營(yíng)工程

  i購(gòu)入工程物資

  借:工程物資(含稅金)

  貸:銀行存款

  ii領(lǐng)用工程物資

  借:在建工程

  貸:工程物資

  iii領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品

  借:在建工程 -自營(yíng)工程

  貸:庫(kù)存商品

  應(yīng)交稅金-增(銷(xiāo))

  iv領(lǐng)用安裝材料

  借:在建工程

  貸:原材料

  應(yīng)交稅金-增–進(jìn)轉(zhuǎn)出

  v支付工程人員的工資、福利費(fèi)

  借:在建工程

  貸:應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費(fèi)

  vi輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)支出

  借:在建工程

  貸:生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本

  vii工程借款利息支出(見(jiàn)借款費(fèi)用)

  viii交付使用

  借:固定資產(chǎn)

  貸:在建工程

  ix剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨

  借:原材料

  應(yīng)交稅金-增(進(jìn))

  貸:工程物資

  A、在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運(yùn)行收支凈額計(jì)入在建工程成本

  B、報(bào)廢或損毀時(shí), 如工程項(xiàng)目尚未完工,凈損失計(jì)入在建工程成本;非正常原因造成的,或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損, 凈損失計(jì)營(yíng)業(yè)外支出。

  II出包工程

  i預(yù)付、補(bǔ)付工程款

  借:在建工程

  貸:銀行存款

  ii交付使用

  借:固定資產(chǎn)

  貸:在建工程

  ⑦無(wú)償調(diào)入

  借:固定資產(chǎn)

  貸:資本公積-無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)(凈值)

  銀行存款(相關(guān)費(fèi)用)

  2.減少

  只有盤(pán)虧不通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”核算

 、偻顿Y轉(zhuǎn)出

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

  貸:固定資產(chǎn)清理(該科目余額)

  銀行存款/應(yīng)交稅金(相關(guān)稅費(fèi))

  ②捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出

  借:營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出

  貸:固定資產(chǎn)清理(該科目余額)

 、蹐(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出(如調(diào)出發(fā)生的凈損失)

  借:資本公積-無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)

  貸:固定資產(chǎn)清理

  ⑤出售、報(bào)廢、毀損

  i固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

  借:固定資產(chǎn)清理(凈值)

  累計(jì)折舊

  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  貸:固定資產(chǎn)(原值)

  ii支付清理費(fèi)用

  借:固定資產(chǎn)清理

  貸:銀行存款

  iii出售收入、殘料和保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠款處理

  借:銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款

  貸:固定資產(chǎn)清理

  iv出售后應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅

  借:固定資產(chǎn)清理

  貸:應(yīng)交稅金–應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(售價(jià)×5%)

  v結(jié)轉(zhuǎn)凈損失(或凈收益)

  借:營(yíng)業(yè)外支出–處置固凈損失(正常經(jīng)營(yíng))

  營(yíng)業(yè)外支出–非常損失(非正常原因)

  長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(籌建期間發(fā)生的)

  貸:固定資產(chǎn)清理

  3.固定資產(chǎn)折舊

  i計(jì)提折舊

  借:管理費(fèi)用

  制造費(fèi)用

  其他業(yè)務(wù)支出(經(jīng)營(yíng)租賃)

  貸:累計(jì)折舊

  ii出售、報(bào)廢清理、盤(pán)虧而減少固定資產(chǎn)時(shí)需轉(zhuǎn)銷(xiāo)已提取的折舊額

  借: 累計(jì)折舊

  貸:固定資產(chǎn)

  注:企業(yè)對(duì)未使用,不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊,計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用(不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn))。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》而對(duì)未使用,不需用固定資產(chǎn)由原不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊,此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整,調(diào)整期初留存收益和相關(guān)項(xiàng)目。

  4.固定資產(chǎn)的后繼續(xù)支出

 。1)費(fèi)用化的后續(xù)支出

  如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì)(即通常所說(shuō)大修和日常修理),應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為管理費(fèi)用、制造費(fèi)用,不再通過(guò)待攤費(fèi)用(長(zhǎng)期待攤費(fèi)用)、預(yù)提費(fèi)用處理。

 。2)資本化的后續(xù)支出:

 、傺娱L(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命

  ②使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高

 、凼股a(chǎn)成本實(shí)質(zhì)性降低

  如果可能使流入企業(yè)的.經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì)(即通常所說(shuō)的改良支出),應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值,增計(jì)金額不應(yīng)超過(guò)固定資產(chǎn)價(jià)值的可收回金額(不一定是全額計(jì)入)

 。3)固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建

  i注銷(xiāo)原固定資產(chǎn)

  借:在建工程

  累計(jì)折舊

  貸:固定資產(chǎn)

  ii支付改、擴(kuò)建工程費(fèi)用同自營(yíng)工程

  借:在建工程

  貸:銀行存款

  iii殘料變價(jià)收入

  借:銀行存款

  貸:在建工程

  iv工程完工,交付使用,增加固定資產(chǎn)價(jià)值

  借:固定資產(chǎn)

  貸:在建工程

  5.固定資產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧

 、俦P(pán)盈

  i經(jīng)清查確認(rèn)為盤(pán)盈時(shí)

  借:固定資產(chǎn)(市價(jià)-折舊損耗)

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

  ii報(bào)批后轉(zhuǎn)銷(xiāo)

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

  貸:營(yíng)業(yè)外收入–固定資產(chǎn)盤(pán)盈

  ②盤(pán)虧

  i經(jīng)清查確認(rèn)為盤(pán)虧時(shí)

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

  累計(jì)折舊(賬面值)

  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  貸:固定資產(chǎn)(賬面原值)

  ii報(bào)批后轉(zhuǎn)銷(xiāo)

  借: 營(yíng)業(yè)外支出–固定資產(chǎn)盤(pán)虧

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

  7.固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)(略)

  第五章

  無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

  1.無(wú)形資產(chǎn)

 、儋(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)

  借:無(wú)形資產(chǎn)(實(shí)際支付價(jià)款)

  貸:銀行存款

  ②投資者投入

  借:無(wú)形資產(chǎn)(投資雙方確認(rèn)價(jià))

  貸:實(shí)收資本/股本

  注:為首次發(fā)行股票而接受投資者投入

  借:無(wú)形資產(chǎn)(投資方賬面價(jià)值)

  貸:實(shí)收資本/股本

 、劢邮芫栀(zèng)

  借:無(wú)形資產(chǎn)(憑據(jù)金額+支付的相關(guān)稅費(fèi))

  貸:遞延稅款

  資本公積

  銀行存款/應(yīng)交稅金(相關(guān)稅費(fèi))

 、茏孕虚_(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得

  i取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)支出

  借:無(wú)形資產(chǎn)(確定的實(shí)際成本)

  貸:銀行存款

  ii研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用(如材料費(fèi)、直接參與人員的工資及福利費(fèi)、租金、借款費(fèi)用等)

  借:管理費(fèi)用

  貸:銀行存款、原材料、應(yīng)付工資

 、葙(gòu)入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)

  借:無(wú)形資產(chǎn)-土地使用權(quán)(實(shí)際支付價(jià)款)

  貸:銀行存款

  注:該項(xiàng)土地開(kāi)發(fā)時(shí)

  借:在建工程

  貸:無(wú)形資產(chǎn)-土地使用權(quán)

 、抻脽o(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資,比照非貨幣性交易

 、叱鍪蹮o(wú)形資產(chǎn)(即轉(zhuǎn)讓所有權(quán))

  借:銀行存款

  無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  [營(yíng)業(yè)外支出-出售無(wú)形資產(chǎn)損失]

  貸:無(wú)形資產(chǎn)

  應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

  [營(yíng)業(yè)外收入-出售無(wú)形資產(chǎn)收益]

  ⑧出租無(wú)形資產(chǎn)(即轉(zhuǎn)讓使用權(quán))

  借:銀行存款

  貸:其他業(yè)務(wù)收入

  結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的相關(guān)支出

  借:其他業(yè)務(wù)支出(如服務(wù)費(fèi),營(yíng)業(yè)稅)

  貸:銀行存款

  ⑨攤銷(xiāo)(期限一經(jīng)確定,不能改)

  借:管理費(fèi)用(自用的無(wú)形資產(chǎn))

  其他業(yè)務(wù)支出(出租的無(wú)形資產(chǎn))

  貸:無(wú)形資產(chǎn)(帳面價(jià)值/尚可使用年限)

  注:無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期:當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn),當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo),當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn),當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。

  若當(dāng)期發(fā)生減值準(zhǔn)備,則下期攤銷(xiāo)額要按預(yù)計(jì)可收回金額和剩余可使用年限進(jìn)行攤銷(xiāo)

  預(yù)計(jì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益,則將其攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用

  ⑩無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出,比如取得專利權(quán)之后,每年支付的年費(fèi)和維護(hù)專利權(quán)發(fā)生的訴訟費(fèi),直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)

  2.其他資產(chǎn)

 、匍L(zhǎng)期待攤費(fèi)用

  應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的部分不得做為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

  i發(fā)生時(shí)

  借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

  貸:銀行存款

  ii攤銷(xiāo)時(shí)

  借:管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用

  貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

  第六章

  流動(dòng)負(fù)債

  1.應(yīng)付賬款(略)

  2.應(yīng)付票據(jù)(見(jiàn)后)

  3.短期借款

  ⑴借款時(shí)

  借:銀行存款

  貸:短期借款

  ⑵按月預(yù)提利息

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 -利息支出

  貸:預(yù)提費(fèi)用

 、堑狡谶本付息時(shí)

  借:短期借款

  預(yù)提費(fèi)用

  財(cái)務(wù)費(fèi)用(尚未提取的利息)

  貸:銀行存款

  4.短期債券

 、偈盏絺

  借:銀行存款

  貸:應(yīng)付短期債券(實(shí)收發(fā)行債券款)

 、谟(jì)提利息

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(票面利息±折溢價(jià))

  貸:應(yīng)付短期債券

  注:若金額小可在還本付息時(shí)處理

  借:應(yīng)付短期債券

  財(cái)務(wù)費(fèi)用 -利息支出

  貸:銀行存款

 、鄣狡趦斶本息

  借:應(yīng)付短期債券

  貸:銀行存款

  5.預(yù)收賬款

 、兕A(yù)收時(shí)

  借:銀行存款

  貸:預(yù)收賬款

  ②發(fā)貨時(shí)

  借:預(yù)收賬款

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

  應(yīng)交稅金-增(銷(xiāo))

  銀行存款 (運(yùn)雜費(fèi))

  ③補(bǔ)付貨款時(shí)

  借:銀行存款

  貸:預(yù)收賬款

  6.應(yīng)付工資

  ①支付職工工資

  借:應(yīng)付工資

  貸:現(xiàn)金

  注:支付退休人員工資(即退休費(fèi))

  借:管理費(fèi)用

  貸:現(xiàn)金

  ②月份終了進(jìn)行分配,計(jì)入有關(guān)費(fèi)用

  借:生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人)

  制造費(fèi)用(車(chē)間或分廠管理人員)

  管理費(fèi)用(廠部行政管理人員)

  銷(xiāo)售費(fèi)用(專設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員)

  在建工程(在建工程人員)

  應(yīng)付福利費(fèi)(醫(yī)務(wù)托幼人員)

  其他應(yīng)付款(工會(huì)人員)

  貸:應(yīng)付工資

  7.應(yīng)付福利費(fèi)

  ①提取福利費(fèi)時(shí)(按工資總額的14%提)

  借:生產(chǎn)成本等(科目同工資的提取)

  貸:應(yīng)付福利費(fèi)

  注:外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取

  借:利潤(rùn)分配-提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

  貸:應(yīng)付福利費(fèi)

 、谥Ц稌r(shí)

  借:應(yīng)付福利費(fèi)

  貸:現(xiàn)金

  用于職工醫(yī)療費(fèi)(包括交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)),醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi),因公負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi),生活困難補(bǔ)助,醫(yī)務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。

  8.應(yīng)付股利

 、俣聲(huì)提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中應(yīng)分給股東的現(xiàn)金股利

  借:利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利

  貸:應(yīng)付股利

  注:若股東大會(huì)與董事會(huì)批準(zhǔn)的不一致,則應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)告年度相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)(以董事會(huì)多為例)

  借:應(yīng)付股利

  盈余公積

  貸:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

  9.其他應(yīng)付款

  ①提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)

  借:管理費(fèi)用(工資總額×2%)

  貸:其他應(yīng)付款-工會(huì)經(jīng)費(fèi)

 、谔崛÷毠そ逃(jīng)費(fèi)

  借:管理費(fèi)用(工資總額×2.5%)

  貸:其他應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費(fèi)

  ③應(yīng)付經(jīng)營(yíng)性租賃的租金

  借:管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、制造費(fèi)用

  貸:其他應(yīng)付款

 、苁杖〈嫒氡WC金(如包裝物押金)

  借:銀行存款

  貸:其他應(yīng)付款

  10.其他應(yīng)交款

 、賾(yīng)交教育費(fèi)附加(按流轉(zhuǎn)稅比例)

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加(主營(yíng)業(yè)務(wù))

  其他業(yè)務(wù)支出(其他業(yè)務(wù))

  固定資產(chǎn)清理(銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)有關(guān))

  貸:其他應(yīng)交款–應(yīng)交教育費(fèi)附加

 、诘V產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

  i按月計(jì)提時(shí)(按月礦產(chǎn)品銷(xiāo)售收入)

  借:管理費(fèi)用–礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

  貸:其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費(fèi)

  ii收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳,計(jì)入成本

  借:物資采購(gòu)

  貸:其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費(fèi)

  ②住房公積金

  i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金

  借:管理費(fèi)用–住房公積金

  貸:其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金

  ii應(yīng)由職工個(gè)人交納的住房公積金

  借:應(yīng)付工資

  貸:其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金

  iii實(shí)際上交時(shí)

  借:其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金

  貸:銀行存款

  注:以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項(xiàng)時(shí),不做賬務(wù)處理。

  11.應(yīng)交稅金

  (1)增值稅

 、僖话慵{稅人購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)(略)

  ②一般納稅人購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資

  借:物資采購(gòu)(買(mǎi)價(jià)*90%)

  應(yīng)交稅金-增–進(jìn)(買(mǎi)價(jià)*10%)

  貸:應(yīng)付帳款

  注:應(yīng)交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計(jì)入采購(gòu)成本。

  ③小規(guī)模納稅人購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)

  i購(gòu)進(jìn)貨物

  借:物資采購(gòu)(價(jià)稅合計(jì))

  貸:應(yīng)付帳款

  ii銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)

  借:應(yīng)收賬款

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(不含稅價(jià))

  應(yīng)交稅金-增–銷(xiāo)

 、垡曂N(xiāo)售的賬務(wù)處理(以投資為例)

  i銷(xiāo)售方

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

  貸:原材料/庫(kù)存商品(成本價(jià))

  應(yīng)交稅金-增–銷(xiāo)(計(jì)稅價(jià)*稅率)

  注:若存在銷(xiāo)售收入則須確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本

  ii接受方,視同購(gòu)進(jìn)

  借:原材料/庫(kù)存商品(成本價(jià))

  應(yīng)交稅金-增–進(jìn)(計(jì)稅價(jià)*稅率)

  貸:實(shí)收資本

  ④不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理

  i購(gòu)入時(shí)即能確認(rèn)不予抵扣增值稅計(jì)入成本

  借:固定資產(chǎn)/原材料(價(jià)稅合計(jì))

  貸:銀行存款

  ii購(gòu)入時(shí)不能確認(rèn)

  借:原材料

  應(yīng)交稅金-增–進(jìn)

  貸:銀行存款

  注:如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目,可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目

  借:在建工程/應(yīng)付福利費(fèi)/待處財(cái)產(chǎn)損溢

  貸:應(yīng)交稅金-增–進(jìn)轉(zhuǎn)出

  原材料

 、蒉D(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理

  i轉(zhuǎn)出多交增值稅

  借:應(yīng)交稅金–未交增值稅

  貸:應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出多交增值稅

  ii轉(zhuǎn)出未交增值稅

  借:應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出未交增值稅

  貸:應(yīng)交稅金–未交增值稅

 、捱M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時(shí)

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處流資損益

  貸:應(yīng)交稅金-增(進(jìn)轉(zhuǎn)出)

 、咭呀欢惤穑辖辉鲋刀

  借:應(yīng)交稅金-增-已交稅金

  貸:銀行存款

  注:若退回多交稅款,用紅字作相同分錄予以沖銷(xiāo);若當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅,通過(guò)“應(yīng)交稅金–未交增值稅”科目

  (2)消費(fèi)稅

 、佼a(chǎn)品銷(xiāo)售

  i將產(chǎn)品直接對(duì)外銷(xiāo)售

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

  貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅

  ii以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、抵償債務(wù)(視同非貨幣性交易),計(jì)稅處理同i

  iii用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資,或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等,計(jì)入有關(guān)成本。

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(用于投資)

  在建工程(用于工程)

  營(yíng)業(yè)外支出(用于非生產(chǎn)機(jī)構(gòu))

  貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅

  ②委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

  I委托加工物資為非金銀首飾

  A受托方(代收代繳)

  借:應(yīng)收賬款(代收代交稅款) 2000

  貸:應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費(fèi)稅 2000

  B委托方

  a材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,準(zhǔn)予抵扣

  借:委托加工物資(加工費(fèi)) 80000

  應(yīng)交稅金–增(銷(xiāo)) 13600(80000*17%)

  應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費(fèi)稅  2000

  貸:應(yīng)付賬款  113610

  b材料收回后直接用于銷(xiāo)售,則將代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入成本

  借:委托加工物資(含消費(fèi)稅款)100000

  應(yīng)交稅金-增–銷(xiāo)  13600

  貸:應(yīng)付賬款  113600

  II委托加工物資為金銀首飾,由受托方直接交納,受托方于交貨時(shí)

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

  貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅

  ③進(jìn)出口消費(fèi)品的賬務(wù)處理

  I進(jìn)口消費(fèi)品交納的消費(fèi)稅

  借:物資采購(gòu)/固定資產(chǎn)

  貸:銀行存款

  II免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品

  i直接出口或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口,可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅

  ii委托外貿(mào)企業(yè)代理出口,應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)

  借:應(yīng)收賬款

  貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅

  注:①收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金

  借:銀行存款

  貸:應(yīng)收賬款

  ②發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅時(shí),作相反的分錄

 。3)營(yíng)業(yè)稅

 、俪鲎鉄o(wú)形資產(chǎn)及其它業(yè)務(wù)收入

  借:其他業(yè)務(wù)支出

  貸:應(yīng)交稅金一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

  ②出售無(wú)形資產(chǎn)

  借:營(yíng)業(yè)外支出/營(yíng)業(yè)外收入

  貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

  ③銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

  借:固定資產(chǎn)清理

  貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

  注:企業(yè)收到先征后返的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等,應(yīng)于實(shí)際收到時(shí),沖減當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出等;收到先征后返的所得稅,于實(shí)際收到時(shí),沖減當(dāng)期所得稅費(fèi)用;收到先征后返的增值稅,于實(shí)際收到時(shí),計(jì)入當(dāng)期補(bǔ)貼收入。

  (4)所得稅

  i企業(yè)所得稅

  借:所得稅

  貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅

  ii個(gè)人所得稅(單位代扣代交)

  借:應(yīng)付工資

  貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交個(gè)人所得稅

 。5)資源稅

 、黉N(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

  貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅

 、谧援a(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品

  借:生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用

  貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅

 、凼召(gòu)未稅礦產(chǎn)品,計(jì)入該礦產(chǎn)品的成本

  借:物資采購(gòu)

  貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅(代扣代繳)

  銀行存款

 、芡赓(gòu)液體鹽加工固體鹽

  i外購(gòu)液體鹽

  借:物資采購(gòu)

  應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅(可抵扣)

  貸:銀行存款

  ii銷(xiāo)售固定鹽

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

  貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅

 。6)城建稅

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

  貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

  (7)耕地占用稅

  借:在建工程

  貸:銀行存款

  注:耕地占用稅是以實(shí)際占用耕地面積計(jì)稅,按照規(guī)定稅額一次征收

 。8)印花稅(于購(gòu)買(mǎi)印花稅票時(shí)入賬)

  借:管理費(fèi)用/待攤費(fèi)用

  貸:銀行存款

 。9)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅

  借:管理費(fèi)用

  貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交…

  (10)土地增值稅

 、偌鏍I(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)

  借:其他業(yè)務(wù)支出

  貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

 、谵D(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及附屬物

  借:固定資產(chǎn)清理/在建工程

  貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

 、酃こ炭⒐で稗D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入,應(yīng)預(yù)交稅款

  借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

  貸:銀行存款

  注:待該房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)再按上述方法進(jìn)行沖銷(xiāo),多退少補(bǔ)

  第七章

  長(zhǎng)期負(fù)債

  1.長(zhǎng)期借款

 、偃〉媒杩

  借:銀行存款

  貸:長(zhǎng)期借款

 、诶⒅С觥R兌損失等借款費(fèi)用處理

  借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(籌建期間)

  財(cái)務(wù)費(fèi)用(生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間)

  在建工程(符合條件的專門(mén)借款費(fèi)用)

  貸:長(zhǎng)期借款

 、圻本付息

  借:長(zhǎng)期借款

  貸:銀行存款

  ④將長(zhǎng)期借款劃轉(zhuǎn)出去,或無(wú)需償還的長(zhǎng)期借款

  借:長(zhǎng)期借款

  貸:資本公積-其他資本公積

  2、長(zhǎng)期應(yīng)付款

 。1)應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款

 、僖M(jìn)設(shè)備

  借:在建工程/固定資產(chǎn)

  貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付補(bǔ)貿(mào)引進(jìn)款(設(shè)備價(jià)+國(guó)外運(yùn)雜費(fèi))

  銀行存款 (進(jìn)口關(guān)稅+國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi))

 、谟卯a(chǎn)品銷(xiāo)售款償還設(shè)備價(jià)款(銷(xiāo)售處理略)

  借:長(zhǎng)期應(yīng)付款–應(yīng)付補(bǔ)貿(mào)引進(jìn)款

  貸:應(yīng)收賬款

 。2)應(yīng)付融資租賃款(略)

  第八章

  所有者權(quán)益

 、睂(shí)收資本

  ⑴常規(guī)處理

  借:資產(chǎn)科目(投資雙方確認(rèn)價(jià))

  貸:實(shí)收資本

  注:投入無(wú)形資產(chǎn)必須<20%注冊(cè)資本

 、茋(guó)有獨(dú)資公司的投入資本

  投入的資本全部作為實(shí)收資本;不發(fā)行股票,不會(huì)產(chǎn)生股票發(fā)行的溢價(jià)收入;也不會(huì)在追加投資時(shí)因維持一定投資比例而產(chǎn)生資本公積

 、怯邢挢(zé)任公司的投入資本

  ①初建時(shí),全部計(jì)入實(shí)收資本

 、谠鲑Y擴(kuò)股時(shí)

  借:有關(guān)資產(chǎn)科目

  貸:實(shí)收資本

  資本公積(出資額-所占份額)

 、裙煞萦邢薰镜耐度胭Y本

  ①籌資費(fèi)用的處理

  I發(fā)起式設(shè)立(籌資風(fēng)險(xiǎn)小)

  借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用/管理費(fèi)用

  貸:銀行存款

  II募集式設(shè)立(籌資風(fēng)險(xiǎn)大)

  i采用溢價(jià)發(fā)行股票,可從溢價(jià)收入中支付

  ii采用面值發(fā)行股票

  借:管理費(fèi)用(金額。

  長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(金額大,≤2年)

  貸:銀行存款

  ②取得發(fā)行股票收入

  借:銀行存款

  貸:股本(面值部分)

  資本公積(溢價(jià)收入-發(fā)行費(fèi)用)

 、蓪(shí)收資本的增減變動(dòng)

 、賹(shí)收資本增加

  i資本公積轉(zhuǎn)增資本

  借:資本公積

  貸:實(shí)收資本

  ii盈余公積轉(zhuǎn)增資本

  借:盈余公積

  貸:實(shí)收資本

  iii所有者投入

  iv發(fā)放股票股利方式增資

  借:利潤(rùn)分配–轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 (實(shí)發(fā)數(shù))

  貸:股本(股票面值總額)

  資本公積

  注:應(yīng)在股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提請(qǐng)的年度利潤(rùn)分配方案并且辦理了增資手續(xù)后進(jìn)行處理

  董事會(huì)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)需做賬,但宣告發(fā)放股票股利時(shí)不需做賬

 、趯(shí)收資本減少

  i資本過(guò)剩,發(fā)還股款

  借:實(shí)收資本/股本(面值)

  貸:銀行存款

  注:股份有限公司超面值付出的價(jià)格處理

 、僖鐑r(jià)發(fā)行的,則先沖減溢價(jià)收入,然后沖銷(xiāo)盈余公積,再?zèng)_銷(xiāo)未分配利潤(rùn)

  借:股本(面值)

  資本公積

  盈余公積

  未分配利潤(rùn)

  貸:銀行存款

 、诿嬷蛋l(fā)行的,沖銷(xiāo)盈余公積、未分配利潤(rùn)

  ii發(fā)生重大虧損,需要減少實(shí)收資本

 、操Y本公積

 、儋Y本/股本溢價(jià)

  借:固定資產(chǎn)/銀行存款(實(shí)收出資額)

  貸:實(shí)收資本/股本(在注冊(cè)資本中所占份額)

  資本公積(扣除發(fā)行費(fèi)用)

  ②接受捐贈(zèng)資產(chǎn)

  i捐贈(zèng)物為銀行存款或現(xiàn)金

  借:銀行存款/現(xiàn)金

  貸:資本公積-接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

  注:外商投資企業(yè):(要交所得稅的。。

  借:現(xiàn)金

  貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

  資本公積—接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

  年終清算時(shí),按實(shí)際應(yīng)交數(shù)與計(jì)提數(shù)的差額調(diào)整:

  借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

  貸:資本公積—接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

  ii捐贈(zèng)物為實(shí)物資產(chǎn)

  借:固定資產(chǎn)(憑據(jù)金額+支付的相關(guān)稅費(fèi))

  貸:資本公積–接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

  遞延稅款

  注1:以后處置或使用時(shí)

  借:固定資產(chǎn)清理

  累計(jì)折舊

  貸:固定資產(chǎn)

  借:銀行存款/應(yīng)收賬款(處置收入)

  貸:固定資產(chǎn)清理

  借:資本公積–接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

  貸:資本公積-其他資本公積

  借:遞延稅款(接受捐贈(zèng)時(shí)計(jì)入該科目的金額)

  貸:應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅

  注2:外商投資企業(yè)不直接通過(guò)“資本公積”。

  ①接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)

  借:固定資產(chǎn)、原材料(確定價(jià)值)20000

  貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值  20000

 、谀甓冉K了時(shí)

  借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值  6600

  貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅  6600

  借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值  13400

  貸:資本公積–其他資本公積  13400

 、圪Y本匯率折算差額

  借:銀行存款(收到日市場(chǎng)匯率)

  貸:實(shí)收資本-外商資本(約定匯率)

  [資本公積-外幣資本折算差額]

 、軗芸钷D(zhuǎn)入

  i收到國(guó)家的專項(xiàng)技改、技術(shù)研究撥款

  借:銀行存款

  貸:專項(xiàng)應(yīng)付款(屬長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目)

  ii撥款項(xiàng)目完成后,形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分

  借:固定資產(chǎn)(按實(shí)際成本)5000

  貸:銀行存款等5000

  借:專項(xiàng)應(yīng)付款5000

  貸:資本公積-撥款轉(zhuǎn)入5000

  注:屬于費(fèi)用及其他未形成資產(chǎn)需核銷(xiāo)的部分,直接借:專項(xiàng)應(yīng)付款,貸:有關(guān)科目。

  ⑤企業(yè)收到國(guó)家撥補(bǔ)的流動(dòng)資本

  借:銀行存款

  貸:資本公積-補(bǔ)充流動(dòng)資本

  ⑥企業(yè)收到無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)

  借:固定資產(chǎn)(調(diào)出單位帳面值+附加費(fèi))

  貸:資本公積-無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)

 、咂髽I(yè)無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)

  借:資本公積-無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)

  貸:固定資產(chǎn)清理(該科目借方余額)

 、嚓P(guān)聯(lián)交易差價(jià)

  借:資本公積-關(guān)聯(lián)交易差價(jià)

  貸:資產(chǎn)科目

 、峄砻獾膫鶆(wù)

  借:應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款等

  貸:資本公積-其他資本公積

 、沉舸媸找

 。1)盈余公積

  ①提取

  借:利潤(rùn)分配-提取盈余公積

 。崛∪我庥喙e

 。崛》ǘü娼

  貸:盈余公積-法定盈余公積

  盈余公積-任意盈余公積

  盈余公積-法定公益金

  注:①外商投資企業(yè)

  借:利潤(rùn)分配-提取儲(chǔ)備基金

  -提取企業(yè)發(fā)展基金

  貸:盈余公積-儲(chǔ)備基金

  盈余公積-企業(yè)發(fā)展基金

  ②中外合作企業(yè),在合作期內(nèi)以利潤(rùn)歸還投資

  借:已歸還投資(實(shí)收資本減項(xiàng))

  貸:銀行存款

  同時(shí)

  借:利潤(rùn)分配-利潤(rùn)歸還投資

  貸:盈余公積-利潤(rùn)歸還投資

 、谑褂

  i補(bǔ)虧(先任意后法定盈余公積金)

  借:盈余公積

  貸:利潤(rùn)分配-其他轉(zhuǎn)入

  注:①外商投資企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可用儲(chǔ)備基金補(bǔ)虧

  借:盈余公積-儲(chǔ)備基金

  貸:利潤(rùn)分配-其他轉(zhuǎn)入

  ii轉(zhuǎn)增資本

  借:盈余公積

  貸:股本(股票面值×新增股數(shù))

  資本公積-資本溢價(jià)/股本溢價(jià)

  iii發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

  借:盈余公積

  貸:應(yīng)付股本

 、鄯ǘü娼鹩糜诩w福利設(shè)施的處理

  i固定資產(chǎn)購(gòu)入的處理

  借:固定資產(chǎn)

  貸:銀行存款

  ii實(shí)際用公益金支付時(shí)

  借:盈余公積-法定公益金

  貸:盈余公積-任意盈余公積

  iii處置用公益金購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)時(shí),轉(zhuǎn)回

  借:盈余公積-任意盈余公積

  貸:盈余公積-法定公益金

 。2)未分配利潤(rùn)

  在年度終了,由以下兩項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)而形成

  ①結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)(以盈利為例)

  借:本年利潤(rùn)

  貸:利潤(rùn)分配–未分配利潤(rùn)

 、诮Y(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配各明細(xì)項(xiàng)目

  借:利潤(rùn)分配–未分配利潤(rùn)

  貸:利潤(rùn)分配-提取盈余公積等明細(xì)項(xiàng)目

  4.彌補(bǔ)虧損的核算

 、儆枚惽袄麧(rùn)彌補(bǔ)(發(fā)生虧損后的五年內(nèi))

  借:本年利潤(rùn)

  貸:利潤(rùn)分配–未分配利潤(rùn)

  ②用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)(五年后)

  i計(jì)算交納所得稅

  借:所得稅

  貸:應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅

  借:本年利潤(rùn)

  貸:所得稅

  ii結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn),彌補(bǔ)以前年度虧損

  借:本年利潤(rùn)(扣除當(dāng)年所得稅)

  貸:利潤(rùn)分配–未分配利潤(rùn)

  注:若稅后利潤(rùn)還不夠彌補(bǔ),可用盈余公積補(bǔ)虧

  第九章

  收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

  1.商品銷(xiāo)售收入

 。1)收入無(wú)法確認(rèn)(如貨款收回存在不確定性)

  i發(fā)出商品時(shí)

  借:發(fā)出商品/委托代銷(xiāo)商品/分期收款發(fā)出商品

  貸:庫(kù)存商品

  同時(shí),將增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款

  借:應(yīng)收賬款–企業(yè)(應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

  貸:應(yīng)交稅金-增(銷(xiāo))

  ii以后可以確認(rèn)收入時(shí)

  借:應(yīng)收賬款–企業(yè)

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

  iii結(jié)轉(zhuǎn)成本

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

  貸:發(fā)出商品

 。2)代銷(xiāo)商品

 、僖曂I(mǎi)斷方式的處理

  A委托方(收入為協(xié)議價(jià))的處理

  i將商品交給受托方時(shí)

  借:委托代銷(xiāo)商品(成本價(jià))

  貸:庫(kù)存商品

  ii收到代銷(xiāo)清單(按協(xié)議價(jià)開(kāi)具)

  借:應(yīng)收賬款

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(協(xié)議價(jià))

  應(yīng)交稅金-增–銷(xiāo)

  iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(成本價(jià))

  貸:委托代銷(xiāo)商品

  iv收到款項(xiàng)

  借:銀行存款

  貸:應(yīng)收賬款–企業(yè)

  B受托方(收入為售價(jià)-協(xié)議價(jià))處理

  i收到商品

  借:受托代銷(xiāo)商品(協(xié)議價(jià))

  貸:代銷(xiāo)商品款

  ii實(shí)際銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品

  借:應(yīng)收賬款

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(受托方的售價(jià))

  應(yīng)交稅金-增–銷(xiāo)

  iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(協(xié)議價(jià))

  貸:受托代銷(xiāo)商品

  借:代銷(xiāo)商品款(協(xié)議價(jià))

  貸:應(yīng)付賬款

  iv按協(xié)議價(jià)款項(xiàng)付給委托方

  借:應(yīng)付賬款(協(xié)議價(jià))

  應(yīng)交稅金-增–進(jìn)

  貸:銀行存款

 、谑杖∈掷m(xù)費(fèi)方式

  A委托方的處理

  i將商品交給受托方時(shí)

  借:委托代銷(xiāo)商品(成本價(jià))

  貸:庫(kù)存商品

  ii收到代銷(xiāo)清單

  借:應(yīng)收賬款

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(協(xié)議售價(jià))

  應(yīng)交稅金-增–銷(xiāo)

  iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(成本價(jià))

  貸:委托代銷(xiāo)商品

  iv支付手續(xù)費(fèi)時(shí)

  借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用(協(xié)議售價(jià)<不含稅>*費(fèi)率)

  貸:應(yīng)收賬款–企業(yè)

  v收到款項(xiàng)

  借:銀行存款(扣除手續(xù)費(fèi))

  貸:應(yīng)收賬款–企業(yè)

  B受托方的處理

  i收到商品

  借:受托代銷(xiāo)商品(協(xié)議售價(jià))

  貸:代銷(xiāo)商品款

  ii實(shí)際銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品(不確認(rèn)收入)

  借:銀行存款

  貸:應(yīng)付賬款(協(xié)議售價(jià))

  應(yīng)交稅金-增–銷(xiāo)

  借:應(yīng)交稅金-增–進(jìn)

  貸:應(yīng)付賬款

  借:代銷(xiāo)商品款(協(xié)議售價(jià))

  貸:受托代銷(xiāo)商品

  注:此方式無(wú)須結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

  iii歸還委托方貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)

  借:應(yīng)付賬款(協(xié)議售價(jià)+進(jìn)項(xiàng)稅)

  貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入(手續(xù)費(fèi))銀行存款

 。3)銷(xiāo)售折扣

 、偕虡I(yè)折扣(即數(shù)量折扣)

  借:銀行存款/應(yīng)收賬款

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(實(shí)收金額)

  ②現(xiàn)金折扣(總價(jià)法)

  i銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)

  借:應(yīng)收賬款  11700

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(按總價(jià)) 10000

  應(yīng)交稅金-增–銷(xiāo)  1700

  ii付款期內(nèi)付款(2/10,n/30)

  借:銀行存款(總價(jià)–折扣額) 11500

  財(cái)務(wù)費(fèi)用(折扣額=10000*2%) 200

  貸:應(yīng)收賬款  11700

  注:稅金不能享受折扣優(yōu)惠。

  iii付款期外付款

  借:銀行存款(按總價(jià))  11700

  貸:應(yīng)收賬款  11700

 。4)銷(xiāo)售折讓(依上例,假設(shè)折讓率為5%)

  i銷(xiāo)售方尚未確認(rèn)收入

  借:應(yīng)收賬款  11115

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(95%*10000) 9500

  應(yīng)交稅金-增–銷(xiāo)(95%*1700)1615

  ii銷(xiāo)售方已確認(rèn)收入

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(5%*10000) 500

  應(yīng)交稅金-增–銷(xiāo)(5%*1700) 85

  貸:應(yīng)收賬款  585

  注:此時(shí)“應(yīng)交稅金-增–銷(xiāo)”可用紅字沖減

 。5)銷(xiāo)售退回

 、侔l(fā)生在收入確認(rèn)之前

  借:庫(kù)存商品

  貸:發(fā)出商品

 、诎l(fā)生在收入確認(rèn)之后

  a沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

  應(yīng)交稅金-增–銷(xiāo)

  貸:應(yīng)收賬款/銀行存款

  財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣)

  b結(jié)轉(zhuǎn)退回產(chǎn)品的成本

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

  貸:庫(kù)存商品

  注:若以前的銷(xiāo)售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至?xí)?jì)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生退回的。

  i現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前發(fā)生的

  借:以前年度損益調(diào)整(收入-現(xiàn)金折扣)

  應(yīng)交稅金-增–銷(xiāo)

  貸:銀行存款

  借:以前年度損益調(diào)整(結(jié)轉(zhuǎn)的退回產(chǎn)品成本)

  貸:庫(kù)存商品

  借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅

  貸:以前年度損益調(diào)整

  借:利潤(rùn)分配

  貸:以前年度損益調(diào)整(該科目余額)

  ii現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的,不須沖減報(bào)告年度的現(xiàn)金折扣。

  借:以前年度損益調(diào)整(收入)

  應(yīng)交稅金-增–銷(xiāo)

  貸:銀行存款

  財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣)

 。6)分期收款銷(xiāo)售

  i發(fā)出商品

  借:分期收款發(fā)出商品

  貸:庫(kù)存商品

  ii按合同規(guī)定每期收到的貨款

  借:銀行存款

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(總售款/期數(shù))

  應(yīng)交稅金-增–銷(xiāo)

  iii結(jié)轉(zhuǎn)每期銷(xiāo)售成本

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(總成本/期數(shù))

  貸:分期收款發(fā)出商品

 。7)以舊換新的銷(xiāo)售,視同購(gòu)銷(xiāo)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理

  (8)售后回購(gòu)

  售后回購(gòu)本質(zhì)上屬于融資交易,在售后回購(gòu)情況下,企業(yè)不能確認(rèn)收入。若回購(gòu)價(jià)大于原價(jià)的差額相當(dāng)于融資費(fèi)用,應(yīng)在計(jì)提時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,并在回購(gòu)時(shí)將此差額沖回。

  例,2000年5月1日,甲企業(yè)向乙企業(yè)銷(xiāo)售一批商品,成本為8000元,售價(jià)10000元,增值稅1700元。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應(yīng)在2000年9月30日購(gòu)回,回購(gòu)價(jià)為11000元(不含稅),商品已發(fā)出,貨款未收到。

  i 5月1日發(fā)出商品時(shí):

  借:應(yīng)收賬款  11700

  貸:庫(kù)存商品  8000

  應(yīng)交稅金-增(銷(xiāo)) 1700

  待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 2000

  ii由于回購(gòu)價(jià)大于原價(jià),因而應(yīng)在銷(xiāo)售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用(共5期)

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用  200

  貸:待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)  200

  iii9月30日回購(gòu)時(shí)

  借:庫(kù)存商品(物質(zhì)采購(gòu)) 11000

  應(yīng)交稅金-增(進(jìn)) 1870

  貸:應(yīng)付賬款  12870

  借:待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)  2800

  財(cái)務(wù)費(fèi)用  200

  貸:庫(kù)存商品(物質(zhì)采購(gòu)) 3000

  注:至此,庫(kù)存商品的成本又回到8000元。他主要由兩部分的待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)沖減而得:回購(gòu)價(jià)-原售價(jià),原售價(jià)-成本價(jià)

  (9)“三包”銷(xiāo)售政策的處理

  例:甲公司發(fā)出商品40萬(wàn)元的家電產(chǎn)品。貨款未付,成本30萬(wàn)元,實(shí)行“三包”,根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)有5%退貨,3%需調(diào)換,2%需返修。

  i發(fā)出商品時(shí)

  借:發(fā)出商品  30

  貸:庫(kù)存商品  30

  ii確認(rèn)收入

  借:應(yīng)收賬款–企業(yè) 38×1.17

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 38

  應(yīng)交稅金-增(銷(xiāo))38×0.17

  iii結(jié)轉(zhuǎn)成本

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  30×0.95

  貸:發(fā)出商品  30×0.95

  注:“包修”、“包換”不影響收入的確認(rèn),即發(fā)生了“包修”、“包換”時(shí),只是增加了本公司的維修費(fèi)用或相關(guān)成本;對(duì)另外5%的收入,則在退貨期滿時(shí)確認(rèn)。

  2、提供勞務(wù)收入

 、賹(shí)際發(fā)生成本

  借:勞務(wù)成本

  貸:銀行存款、應(yīng)付工資、原材料

 、诖_認(rèn)收入(常用完工百分比法)

  借:應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

 、劢Y(jié)轉(zhuǎn)成本(常用完工百分比法)

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

  貸:勞務(wù)成本

  3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(略)

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