論會計盈余與公司盈利事實的關(guān)系

時間：2024-09-26 05:22:07 好文我要投稿

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　　從公司的盈利事實到會計盈余

論會計盈余與公司盈利事實的關(guān)系

　　會計最基本的功能在于核算和反映經(jīng)濟(jì)事實。可以看出，會計盈余的“原材料”乃是公司獲取盈利的經(jīng)濟(jì)事實，這一邏輯線索即為“盈利事實——會計系統(tǒng)——會計盈余”。從中能夠發(fā)現(xiàn)，會計盈余是利用會計技術(shù)對盈利的經(jīng)濟(jì)事實進(jìn)行加工生成的“產(chǎn)品”，這一“產(chǎn)品”的質(zhì)量不僅取決于盈利事實本身，也受制于會計技術(shù)的科學(xué)合理性及其被正確利用的程度。在這一邏輯線條中，重點(diǎn)關(guān)注的是會計盈余的加工生成過程，從中可以知道會計盈余質(zhì)量受制于以下因素。

　　第一，會計技術(shù)本身的合理性。

　　會計從產(chǎn)生、發(fā)展到現(xiàn)在，已經(jīng)形成了一整套較為完善的理念、原則和方法體系，在現(xiàn)實中，是由會計準(zhǔn)則和會計制度來規(guī)定和約束會計處理原則和方法的。因此，直觀地看，會計技術(shù)的合理與否主要體現(xiàn)于會計準(zhǔn)則和制度是否科學(xué)，是否能夠在會計技術(shù)力所能及的范圍內(nèi)對現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)事實進(jìn)行合理反映。在現(xiàn)有的會計技術(shù)中，會計計量無疑是影響甚至決定會計信息質(zhì)量高低的一個根本性因素。如前所述，會計變革的歷史從某種意義上就是會計計量方法和手段不斷改進(jìn)、完善的發(fā)展史。如何使會計計量更加科學(xué)合理，既能保證會計信息的可靠性，又能增強(qiáng)會計信息的有用性是當(dāng)今世界所有會計學(xué)者和管理機(jī)構(gòu)所面臨的最大問題。

　　第二，現(xiàn)有的會計技術(shù)（或會計準(zhǔn)則和制度）是否被合理利用。

　　一方面，由于社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性，任何會計準(zhǔn)則和制度都具有一定的“彈性”，在很多方面會為準(zhǔn)則使用者提供超過一種的會計處理方法，這無疑會給會計處理帶來相應(yīng)的空間，在一定程度上會為一些蓄意操縱信息者提供一個“合法的外衣”；另一方面，一些唯利是圖的信息操作者可能會超越會計準(zhǔn)則的“邊界”，通過違規(guī)方式使會計信息加工過程朝著有利于自身利益的方向進(jìn)行，這種操縱就屬于舞弊行為。關(guān)于利潤操縱，本文第二部分將進(jìn)行具體探討。

　　第三，如何評價會計盈余與盈利事實之間的固有差異。

　　上面所說的真實性問題事實上是可以通過不斷改進(jìn)會計技術(shù)和治理信息操縱來逐漸提高的。但是會計盈余加工過程存在的一些固有缺陷卻無法通過上述手段來消除，這些固有缺陷集中體現(xiàn)于會計盈余生成過程所遵循的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。的確，與其他原則——如收付實現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則能夠更加科學(xué)合理地核算不同期間的會計盈余，但也正是這些原則，使得會計盈余與盈利事實之間存在著一條“天然”的不可逾越的“差距”。

　　這種賬面數(shù)字與盈利事實之間可能存在兩種差異：一是時間性差異。由于上述核算原則，賬面上的“利潤”和真實的盈利可能存在一定的時間差。由于時間價值的存在，上述的時間差就會對投資者報酬產(chǎn)生影響，如果相同數(shù)量的賬面利潤收到真實現(xiàn)金的時間不同，則它們的質(zhì)量顯然不同。二是永久性差異。例如，由于資產(chǎn)重估而給公司帶來的賬面利潤并沒有改變公司的內(nèi)在價值，只是會計系統(tǒng)對公司價值的重新認(rèn)識，但由于配比原則，這些所謂的增值就成為評估期間的利潤。

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