嚴密內控政策保證集團整體利益的論文
本文主要從內部控制的意義；企業(yè)集團內部控制系統(tǒng)框架設計進行論述。其中，主要包括：內部控制的涵義、內部控制從管理結構上分為會計控制和管理控制兩個方面、對內部控制制度的分析、適用于某一個行業(yè)、某一個子公司的內控機制，未必適用于其他行業(yè)和其他成員企業(yè)、企業(yè)集團內部控制系統(tǒng)框架、企業(yè)集團的內部控制體系的科學與完整、組織制度是企業(yè)集團內部控制的依托對象、企業(yè)集團內部控制框架應符合的要求、體系完整、監(jiān)管之間要輻射到資本流動的各個方面、控制合理、適用在于制度適應企業(yè)的個性化特點和要求、運行有效、內部控制體系的設立、實施和修訂是一個博弈過程、制定詳細的博弈基本規(guī)則等，具體請詳見。
一、內部控制的意義
1、內部控制的涵義。
我們認為內部控制從管理結構上分為會計控制和管理控制兩個方面。會計控制主要是對財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性、完整性及財務活動合法性的控制；管理控制則是為保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標的實現(xiàn)進行的控制。
2、對內部控制制度的分析。
就內部控制的涵義而言，它僅適用于單個的法人企業(yè)，而不適用于由眾多法人組成的企業(yè)集團，尤其不能用于母公司對子公司的控制。從企業(yè)集團來看，由于它是由許多涉足不同行業(yè)的成員企業(yè)組成，處在不同行業(yè)的成員企業(yè)（子公司）經(jīng)營業(yè)務也不盡相同，各自的業(yè)務流程必然是大相徑庭，其關鍵控制點也就大不相同。因此，適用于某一個行業(yè)、某一個子公司的內控機制，未必適用于其他行業(yè)和其他成員企業(yè)。近年來，長虹、中航油等集團相繼出現(xiàn)大規(guī)模的虧損和舞弊問題，這在一定程度上反映了部分企業(yè)集團內部控制機制的缺失或失靈。因此，隨著企業(yè)集團管理層級的增多和管理跨度的加大，科學合理地進行內部控制系統(tǒng)的框架設計就成為直接關系到企業(yè)集團的運作效率和成敗的關鍵。
二、企業(yè)集團內部控制系統(tǒng)框架設計
1、企業(yè)集團內部控制系統(tǒng)框架。從企業(yè)集團內部控制的組成要素來看，內部控制系統(tǒng)并不是各種管理制度的堆砌，它是由縱向監(jiān)控和橫向制約交織為一體的系統(tǒng)。企業(yè)集團的組織控制涵蓋了由控制環(huán)境、風險評估、控制措施、信息溝通、監(jiān)督糾偏等五個有機組成部分。
企業(yè)集團的內部控制體系的科學與完整，除了對各有關構成要素進行全面分析與協(xié)調搭配外，還必須結合出資人內部控制所涉及到的業(yè)務活動范疇及其主要特征，在措施實用、制度實用、監(jiān)督對路、監(jiān)管對位的前提下，分項推進，這就是內部控制主要模塊的構建，實際上包括三個子控制系統(tǒng)，即組織制度系統(tǒng)、過程控制方法、測評反饋系統(tǒng)。
組織制度是企業(yè)集團內部控制的依托對象，即構建集團的形式框架，如股東會、董事會、監(jiān)事會等治理形式以及集團母子公司制、事業(yè)部制的組織結構形式，還有公司內部的各個崗位節(jié)點；過程控制是指企業(yè)集團內部控制過程中的應該遵循的方法，例如資本約束、會計控制、預算控制、監(jiān)督控制等等；測評反饋把組織結構和過程控制聯(lián)系在一起，成為一個循環(huán)往復的閉路系統(tǒng)，更加豐富了企業(yè)集團內部控制系統(tǒng)，構成了企業(yè)集團內部控制的一個完整的有機體。
可以通過擬人化比喻來說明這三個子系統(tǒng)在企業(yè)集團內部控制的設計以及實施中所起到的作用。其中組織制度好比是人體的骨骼系統(tǒng)，過程控制好比是人體的肌肉系統(tǒng)，測評反饋好比是人體的神經(jīng)系統(tǒng)，有了神經(jīng)系統(tǒng)才可能指揮身體的運動，有了過程控制整個內部控制系統(tǒng)才能運轉起來，組織制度能為整個內部控制系統(tǒng)的良好運作打好基礎。
2、企業(yè)集團內部控制框架應符合的要求。
（1）體系完整。根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和資本經(jīng)營的活動規(guī)律，在集團整體上設置全過程、全方位的控制措施，以保證控制觸角縱向延伸到底、橫向延伸到邊，徹底掃去死角和盲區(qū)。體系的'完整并不是各種單項管理制度或管理活動的簡單加總，更不是直觀堆積，而是一系列管理手段、方法的有機結合，其出發(fā)點在于構建一個能夠發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復的過程。企業(yè)集團內部控制系統(tǒng)的完整，就是指監(jiān)管之間要輻射到資本流動的各個方面。除了單個企業(yè)特定內部控制制度約束經(jīng)營層面以外，從資本運動的共性來看，應該通過集團的內部控制制度來約束子公司的行為。
（2）控制合理。既包括控制機制的適用性，又包括控制機制的經(jīng)濟性。適用在于制度適應企業(yè)的個性化特點和要求，過于寬泛、大而全的措施只能完全背離實施內部控制的初衷，甚至會給企業(yè)的正常經(jīng)營造成負面影響，有效性也同樣成了無稽之談；經(jīng)濟性則是一個限制條件，采用內部控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益。但是要注意的是有些內部控制所產(chǎn)生的收益是當前、短期內所看不到的，再設置內部控制制度時一定要考慮的長遠些，更加全面些。
（3）運行有效。作為企業(yè)內部控制，其根本宗旨在于執(zhí)行中的有效性。既保持內部控制制度設計完整、合理的同時，要考慮它的可執(zhí)行性，確保設計的內部控制制度能夠發(fā)揮作用。
從博弈理論分析，內部控制體系的設立、實施和修訂是一個博弈過程，博弈雙方，母公司和下屬子公司之間為追求自身利益最大化而制定內部控制制度。由于母公司與子公司目標及利益不盡一致，使總部在信息不對稱的情況下，難以保證子公司能夠遵循其生產(chǎn)和銷售的指導，子公司在自身利益驅動下也可能具有敗德行為，二者間的非合作博弈狀態(tài)必然降低企業(yè)集團的內部資源配置效率。不同的利益群體之間的博弈活動，應該首先制定詳細的博弈基本規(guī)則，是指按照公平有效、有利于內部控制的設計進行。在信息不完備和不對稱的條件下，實行分權經(jīng)營管理的企業(yè)集團必須在分權的同時，制定嚴密的內部控制政策，以保證子公司按照集團總部的要求，保證集團整體利益的一致性。
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