管理會(huì)計(jì)的隱形知識(shí)屬性與案例設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)論文
1.管理會(huì)計(jì)的隱形知識(shí)屬性
作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng),管理會(huì)計(jì)站在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略角度支持決策分析、推動(dòng)業(yè)績(jī)發(fā)展,具有較強(qiáng)的技術(shù)性和實(shí)踐性。在當(dāng)前商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下,企業(yè)盈利空間縮小,亟待提高會(huì)計(jì)人員在復(fù)雜環(huán)境中的學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力和在不可預(yù)見(jiàn)的情況發(fā)生時(shí),靈活處理實(shí)際問(wèn)題的能力。但是傳統(tǒng)教學(xué)方法一味強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)性,實(shí)際上是在眾多的理論內(nèi)容面前匆匆而過(guò)。其實(shí),理論教學(xué)只是教學(xué)的一個(gè)方面,培養(yǎng)學(xué)生決策能力才是最終目標(biāo)。
管理會(huì)計(jì)中的知識(shí)有兩類(lèi),一類(lèi)是顯性知識(shí),另一類(lèi)是隱性知識(shí)。顯性知識(shí)通常指那些可以用形式化、標(biāo)準(zhǔn)化的語(yǔ)言文字或圖像所傳遞表現(xiàn)的知識(shí),其闡釋和傳授可以通過(guò)系統(tǒng)性的理論講述實(shí)現(xiàn),比如一些概念、制度和技術(shù)方法。隱形知識(shí)是指高度個(gè)人化的、主觀的、基于長(zhǎng)期經(jīng)驗(yàn)積累的知識(shí),不能用語(yǔ)言解釋,只能被演示證明其存在。企業(yè)進(jìn)行管理決策、規(guī)劃、評(píng)價(jià)活動(dòng)前需要會(huì)計(jì)人員從紛繁復(fù)雜的數(shù)據(jù)、資料中收集、整理與分析活動(dòng)相關(guān)的數(shù)據(jù),采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法,利用財(cái)務(wù)數(shù)定量地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這一過(guò)程中選擇數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)方法的準(zhǔn)確程度決定著管理活動(dòng)有效性,而這些職業(yè)判斷能力源于隱形知識(shí)積累過(guò)程中形成的經(jīng)驗(yàn)、直覺(jué)和洞察力。
管理會(huì)計(jì)理論教學(xué)由教師課堂講述和學(xué)生的自主學(xué)習(xí)的方式完成,通過(guò)揣摩教師講述思路,學(xué)生可以實(shí)現(xiàn)從顯性知識(shí)到隱性知識(shí)的轉(zhuǎn)化。但是教師的講述能力和學(xué)生的學(xué)習(xí)能力在一定程度上限制了轉(zhuǎn)化效率,許多考試分?jǐn)?shù)優(yōu)秀的學(xué)生在畢業(yè)實(shí)習(xí)時(shí)面對(duì)相應(yīng)的實(shí)踐問(wèn)題卻無(wú)從下手,究其原因是缺乏對(duì)隱性知識(shí)的理解,不能把握會(huì)計(jì)方法的本質(zhì)。因此教師必須反思并改進(jìn)教學(xué)方法,解決理論講述不能清晰地傳遞隱形知識(shí)的問(wèn)題,以滿(mǎn)足學(xué)生和企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)的期許。
2.案例教學(xué)法在隱形知識(shí)傳遞中的作用
國(guó)內(nèi)外學(xué)者普遍認(rèn)為,獲取隱性知識(shí)最重要的方法是通過(guò)觀察、模仿、互動(dòng)、親身實(shí)踐等活動(dòng)領(lǐng)會(huì)。20世紀(jì)20年代,以美國(guó)哈佛大學(xué)為代表的許多著名高等學(xué)府從培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力、增強(qiáng)學(xué)生積極進(jìn)取精神的目的出發(fā)推出的案例教學(xué),通過(guò)對(duì)一個(gè)含有問(wèn)題的具體情景的描述,引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行討論,將所學(xué)理論知識(shí)與實(shí)踐有機(jī)結(jié)合,獲取隱形知識(shí)。
教師選擇的`案例內(nèi)容可以是一個(gè)具體、真實(shí)的事件,也可以是一個(gè)包含問(wèn)題和難題的故事,能夠有效地說(shuō)明教材所闡述的理論或觀點(diǎn),具有明確的教學(xué)目標(biāo)。學(xué)生在課前首先認(rèn)真研讀案例文本,了解案例的基本事實(shí)、分析主要問(wèn)題,形成觀點(diǎn);再進(jìn)行小組討論,相互交流信息、交換看法、達(dá)成初步的共識(shí),為課堂討論做準(zhǔn)備。案例教學(xué)的中心環(huán)節(jié)是師生共同參與的課堂案例分析,教師提供與案例相關(guān)的理論框架,各小組根據(jù)成員的主要觀點(diǎn)整理發(fā)言提綱,推選一人發(fā)言,進(jìn)行交流,最后由教師進(jìn)行總結(jié)與點(diǎn)評(píng)。
案例資料來(lái)源于實(shí)際的工商管理情景,通過(guò)課堂討論,為學(xué)生扮演不同角色模擬決策過(guò)程、形成多種觀點(diǎn)提供了可能,吸引學(xué)生感知管理會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的興趣。課堂討論中教師不斷向?qū)W員施加壓力,使其察覺(jué)自身知識(shí)的薄弱環(huán)節(jié),通過(guò)互動(dòng)、溝通,不斷思考、歸納、領(lǐng)悟,形成適合自己的思維方式和知識(shí)體系。
3.管理會(huì)計(jì)案例設(shè)計(jì)原則
3.1 選擇典型案例,培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)勝任能力。美國(guó)會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)(AECC)認(rèn)為專(zhuān)業(yè)勝任能力包括三個(gè)方面:一是辨認(rèn)目標(biāo)、問(wèn)題和機(jī)會(huì)的能力;二是辨別、匯總、計(jì)量、總結(jié)、證實(shí)、分析并解釋那些對(duì)處理目標(biāo)、問(wèn)題和機(jī)會(huì)有用的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的能力;三是應(yīng)用數(shù)據(jù)、做出判斷、估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的能力。管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)與管理交叉后形成的學(xué)科,其預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制等實(shí)踐活動(dòng)信息量駁雜,諸如在復(fù)雜環(huán)境下確認(rèn)計(jì)量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)這樣的專(zhuān)業(yè)能力只能在案例教學(xué)中通過(guò)師生之間互動(dòng)交流和自身實(shí)踐才能獲得鍛煉。由于課時(shí)有限,教師必須選擇、整理具有代表性的實(shí)例,圍繞教學(xué)目標(biāo)編寫(xiě)案例資料,以便于在討論時(shí)引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用管理會(huì)計(jì)理論和方法分析案例,將案例教學(xué)過(guò)程轉(zhuǎn)變?yōu)樯罨煜す芾頃?huì)計(jì)知識(shí)體系的過(guò)程。
3.2 控制案例分析討論的難易程度。由于學(xué)生是首次涉足管理會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域,應(yīng)以掌握基本理論方法為主,使用過(guò)難的案例資料會(huì)挫傷學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。案例設(shè)計(jì)應(yīng)采取先易后難,以專(zhuān)題型案例為主、綜合型案例為輔的方式,逐步培養(yǎng)學(xué)生對(duì)案例分析討論的興趣,取得更好的教學(xué)效果,從更高層次提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)、分析和解決實(shí)際問(wèn)題的能力。
3.3 具有實(shí)用性。不論是只針對(duì)某個(gè)具體問(wèn)題的專(zhuān)題案例還是涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各方面的綜合案例,其案例資料都應(yīng)當(dāng)完整、清晰,問(wèn)題設(shè)計(jì)切合實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況,學(xué)生可以在對(duì)案例資料的分析、討論、總結(jié)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)隱性知識(shí)的傳遞和共享,為其步入管理會(huì)計(jì)崗位奠定良好基礎(chǔ)。
4.管理會(huì)計(jì)案例具體設(shè)計(jì)思路
管理會(huì)計(jì)課程體系包括決策與規(guī)劃會(huì)計(jì)、控制與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)、成本管理等五個(gè)部分。筆者在多年教學(xué)中形成一系列能有效傳遞隱形知識(shí)的案例設(shè)計(jì)思路,在重點(diǎn)章節(jié)理論教學(xué)結(jié)束時(shí)討論專(zhuān)題案例,將該章抽象理論具體化、實(shí)踐化;在課程即將結(jié)束時(shí),利用綜合案例分析幫助學(xué)生加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的整體理解。
4.1 專(zhuān)題案例設(shè)計(jì)思路。
4.1.1 成本管理部分。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,變動(dòng)成本法僅限于企業(yè)內(nèi)部管理時(shí)運(yùn)用,對(duì)外報(bào)告必須采用完全成本法。教師在設(shè)計(jì)成本管理部分的案例資料時(shí),
除了要求學(xué)生根據(jù)顯性知識(shí)分析兩種方法下利潤(rùn)差異的原因以外,還要進(jìn)一步思考資料提到的生產(chǎn)經(jīng)理的哪些行為是由變動(dòng)成本法引起的,后續(xù)還可能采用哪些改善行為?企業(yè)決定采用及時(shí)生產(chǎn)法進(jìn)一步降低成本時(shí),成本管理方法的改變對(duì)企業(yè)行為存在哪些影響?這些問(wèn)題都在突出考查現(xiàn)行成本管理方法的優(yōu)點(diǎn)和局限性,教師在課堂討論時(shí),引導(dǎo)學(xué)生體會(huì)成本管理方法構(gòu)成特點(diǎn),為學(xué)生在以后實(shí)踐工作中自主設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)方法做出示范。
4.1.2 預(yù)算管理部分。管理會(huì)計(jì)中預(yù)算以理論知識(shí)為主,內(nèi)容枯燥,案例教學(xué)的重點(diǎn)應(yīng)該集中在預(yù)算理論在實(shí)踐中的運(yùn)用上。設(shè)置問(wèn)題時(shí),要求根據(jù)案例資料選擇預(yù)算具體編制方法、制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、分析差異成因。 學(xué)生可以分角色討論,制造一種身臨其境的感覺(jué),激發(fā)學(xué)習(xí)興趣,為隱性知識(shí)傳遞奠定基礎(chǔ)。
4.1.3 責(zé)任會(huì)計(jì)部分。涉及責(zé)任會(huì)計(jì)的隱形知識(shí)主要是各類(lèi)責(zé)任中心從財(cái)務(wù)角度和非財(cái)務(wù)角度對(duì)其繼續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況的評(píng)估問(wèn)題,包括某部門(mén)或者生產(chǎn)線(xiàn)屬于哪種責(zé)任中心、績(jī)效評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)責(zé)任中心管理者的評(píng)估方式等。設(shè)計(jì)問(wèn)題時(shí),不僅要求學(xué)生根據(jù)案例資料計(jì)算出財(cái)務(wù)指標(biāo),還需要對(duì)問(wèn)題做出情景分析,例如扮演部門(mén)經(jīng)理的學(xué)生需要回答在無(wú)法提高利潤(rùn)的情況下如何提高投資回報(bào)率和剩余所得、扮演會(huì)計(jì)師角色的學(xué)生則要說(shuō)明為什么要選擇剩余所得反映了企業(yè)的項(xiàng)目投資情況而不是會(huì)計(jì)利潤(rùn),迫使學(xué)生對(duì)理論知識(shí)進(jìn)行"逆向工程"。
4.2 綜合案例。理論講述方式容易讓學(xué)生對(duì)學(xué)科知識(shí)的掌握是零散的、空洞的,很難將其融為一體。綜合案例能夠涉及管理會(huì)計(jì)學(xué)科的多個(gè)理論部分,問(wèn)題設(shè)計(jì)復(fù)雜,促使學(xué)生主動(dòng)將隱性知識(shí)整理到自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)。適合整理為綜合案例的考核點(diǎn)包括成本核算、經(jīng)營(yíng)決策、成本管理、績(jī)效評(píng)價(jià)等內(nèi)容。案例設(shè)計(jì)可以從將當(dāng)期費(fèi)用分配到產(chǎn)品成本入手,檢查學(xué)生對(duì)成本核算程序的熟悉程度,重點(diǎn)放在如何選擇成本動(dòng)因上,要求學(xué)生說(shuō)明對(duì)企業(yè)現(xiàn)有間接制造費(fèi)用分?jǐn)傉摺⒊杀居?jì)算方法贊同或反對(duì)的原因及改進(jìn)意見(jiàn)。教師還可以加入諸如特殊訂貨、虧損產(chǎn)品停產(chǎn)、有限資源利用等經(jīng)營(yíng)決策資料,學(xué)生承擔(dān)案例中的決策人責(zé)任,以自己核算的產(chǎn)品成本為基礎(chǔ)做出決策。通過(guò)篩選信息,識(shí)別問(wèn)題,提出目標(biāo)和決策標(biāo)準(zhǔn),找出各種可行性方案,自主地觀察、分析、判斷、取舍財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),學(xué)生才能體會(huì)、掌握其中的隱形知識(shí),從而能夠解決相同或相似的現(xiàn)象和問(wèn)題。
除此之外,為了培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)造性思維,教師在案例設(shè)計(jì)時(shí)還要引導(dǎo)學(xué)生查閱文獻(xiàn)、收集資料、學(xué)習(xí)學(xué)科前沿知識(shí)。比如提出"當(dāng)企業(yè)管理層希望采用價(jià)值鏈分析重新解構(gòu)企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)流程,或?qū)Σ扇∑胶庥?jì)分卡評(píng)估部門(mén)績(jī)效時(shí),會(huì)計(jì)人員工作重心如何變化?"之類(lèi)的問(wèn)題,為學(xué)生在小組討論和課堂討論提供議題。通過(guò)討論,促使學(xué)生思考,啟發(fā)學(xué)生的思維活動(dòng),鍛煉對(duì)隱形知識(shí)的把控能力
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