財(cái)務(wù)報(bào)告性質(zhì)論文
財(cái)務(wù)報(bào)告性質(zhì)論文
摘 要：2010年9月IASB和美國(guó)的FASB聯(lián)合發(fā)布《財(cái)務(wù)管帳概念布告第8號(hào)》（下文簡(jiǎn)稱第8號(hào)）。布告以為：財(cái)務(wù)報(bào)告在很大程度上是建立在估量、判別和模型的根底之上，而不是準(zhǔn)確的描寫。對(duì)此，廈門大學(xué)的葛家澍教授、中山大學(xué)劉峰在2011年12月《管帳研討》上發(fā)文對(duì)此打開
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告論文
2010年9月IASB和美國(guó)的FASB聯(lián)合發(fā)布《財(cái)務(wù)管帳概念布告第8號(hào)》（下文簡(jiǎn)稱“第8號(hào)”）。布告以為：財(cái)務(wù)報(bào)告在很大程度上是建立在“估量”、“判別”和“模型”的根底之上，而“不是準(zhǔn)確的描寫”。對(duì)此，廈門大學(xué)的葛家澍教授、中山大學(xué)劉峰在2011年12月《管帳研討》上發(fā)文對(duì)此打開談?wù)摚詾樨?cái)務(wù)報(bào)告中的財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)明的是實(shí)踐事實(shí)，在很大程度上，供給一家公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，切當(dāng)描寫的圖畫，相反，別的財(cái)務(wù)報(bào)告是以報(bào)告日為根底，而不是以交易和事項(xiàng)為根底，它運(yùn)用估量、判別和模型，在很大程度上捕捉不確定性，這些不確定性也許供給財(cái)務(wù)和別的經(jīng)濟(jì)信息有助于運(yùn)用者做出決議計(jì)劃。針對(duì)這一爭(zhēng)議，筆者聯(lián)系IASB和FASB提出第8號(hào)概念布告的布景進(jìn)行剖析，以為財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)應(yīng)與管帳的開展保持一致，并與國(guó)家經(jīng)濟(jì)開展保持一致。
一、FASB第8號(hào)中財(cái)務(wù)報(bào)告描寫發(fā)生的要素
（一）年代布景帶來的影響 不論是IASB抑或是FASB在擬定有關(guān)的管帳指導(dǎo)文件的時(shí)候，思考的經(jīng)濟(jì)布景、或者是年代布景都脫離不了美國(guó)的經(jīng)濟(jì)布景大前提，并且在很大程度上依賴于美國(guó)的經(jīng)濟(jì)開展?fàn)顩r來思考其中的疑問。而縱觀美國(guó)的經(jīng)濟(jì)開展史，20世紀(jì)上半葉著力開展工業(yè)制造業(yè)，20世紀(jì)后半葉開端向本錢經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化，到21世紀(jì)，金融業(yè)、高科技、網(wǎng)絡(luò)、房產(chǎn)成為了美國(guó)經(jīng)濟(jì)的首要支持點(diǎn)，而這些都是以本錢運(yùn)營(yíng)為首要經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)手法。作為管帳計(jì)算的方針，也即資金運(yùn)動(dòng)，在美國(guó)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境前提下資金運(yùn)動(dòng)也跟著其運(yùn)動(dòng)的首要辦法開端瞬息萬變。財(cái)務(wù)信息運(yùn)用人員對(duì)財(cái)務(wù)信息需要的請(qǐng)求也越來越高，不只及時(shí)性方面的請(qǐng)求越來越高，并且關(guān)于未知改變的猜測(cè)的請(qǐng)求也越來越高。依據(jù)這么的環(huán)境請(qǐng)求，F(xiàn)ASB天然也就順應(yīng)年代的開展，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)進(jìn)行契合年代變遷的變革。而2010年9月的“第8號(hào)”只不過是順應(yīng)年代的請(qǐng)求并且乃至能夠說是為往后高速開展、興旺的本錢運(yùn)營(yíng)狀態(tài)下的管帳報(bào)告指明晰方向。
（二）管帳本身開展的趨勢(shì) 從管帳的開展史來看，管帳閱歷了從發(fā)生，到古代管帳，到近代管帳，再到其時(shí)的現(xiàn)代管帳，每一個(gè)期間都有其本身習(xí)慣于年代開展的烙印。古代管帳以記載作為其功能發(fā)生，該功能也一向延續(xù)到今天，記載依然不失為管帳的根本功能之一，即經(jīng)過計(jì)算完結(jié)。近代管帳敞開了科學(xué)記載的華章——復(fù)式記賬的發(fā)生，被以為是近代管帳開端的時(shí)間象征。在近代管帳年代管帳不只發(fā)生了科學(xué)的復(fù)式記賬，并且完結(jié)了管帳管理功能的拓寬，并進(jìn)行了學(xué)科的分解。特別是契合年代特征的本錢管帳的發(fā)生，契合了其時(shí)大工業(yè)，制造業(yè)興盛的年代布景。現(xiàn)代管帳，其時(shí)點(diǎn)象征公以為是公認(rèn)管帳準(zhǔn)則GAAP的“管帳公報(bào)”（ARB）為起點(diǎn)，在這一期間，管帳的功能得到非常好的表現(xiàn)，所提出財(cái)務(wù)管帳報(bào)告方針的年代印記也愈加明顯，重視財(cái)務(wù)信息運(yùn)用人對(duì)信息需要的有關(guān)性，并且在管帳界更是呈現(xiàn)了有關(guān)性和牢靠性誰更首要之爭(zhēng)。公允價(jià)值計(jì)量形式的運(yùn)用，顯示了管帳功能的動(dòng)態(tài)及時(shí)的特性。因而，縱觀管帳的開展，財(cái)務(wù)報(bào)告從其所反映信息的本源、聯(lián)系所反映信息的進(jìn)程以及經(jīng)濟(jì)開展對(duì)財(cái)務(wù)信息的需要上來看，動(dòng)態(tài)、不時(shí)、具有猜測(cè)價(jià)值的財(cái)務(wù)報(bào)告信息是管帳開展的趨勢(shì)地點(diǎn)。
（三）從管帳理論研討辦法種類來看 因?yàn)楣軒だ碚摰难杏戅k法不一樣，將管帳理論劃分為標(biāo)準(zhǔn)管帳理論，實(shí)證管帳理論和做法管帳理論。標(biāo)準(zhǔn)管帳理論處理的是“應(yīng)當(dāng)是什么”的疑問，從這個(gè)視點(diǎn)來看財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)首要是處理財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)供給給財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用人什么的疑問；實(shí)證管帳理論有關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)管帳理論而言，首要處理的是“是什么”疑問，是依據(jù)客觀事實(shí)的描寫，而不供給相應(yīng)的處理方案。聯(lián)系年代布景和管帳開展進(jìn)程來看，第8號(hào)所論說的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告很大程度上是建立在“估量”“判別”和“模型”的根底之上，而“不是準(zhǔn)確的描寫”，更多的是從實(shí)證管帳理論的觀念提出的論說。
（四）從詳細(xì)的事務(wù)內(nèi)容來看 美國(guó)人力本錢本錢高，因而很多的制造業(yè)、加工職業(yè)從美國(guó)轉(zhuǎn)向了人力本錢本錢低的不興旺地區(qū)，在美國(guó)本土則首要是經(jīng)過本錢操控將操控活動(dòng)延伸到全球各地的海外出產(chǎn)基地，故美國(guó)的經(jīng)濟(jì)事務(wù)首要是經(jīng)過本錢運(yùn)營(yíng)來完結(jié)其經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)程。這就意味著在美國(guó)，更多重視的是在本錢運(yùn)營(yíng)的進(jìn)程中本錢是不是發(fā)明利益，能發(fā)明多少利益。本錢的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)——資金，其運(yùn)動(dòng)速度遠(yuǎn)高于大工業(yè)年代的資金運(yùn)動(dòng)速度，故在財(cái)務(wù)報(bào)告中關(guān)于估量、判別的使用程度也會(huì)進(jìn)一步得到前進(jìn)。
二、中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告性質(zhì)閑談
（一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響 依據(jù)中國(guó)國(guó)家計(jì)算局2011年計(jì)算年鑒中關(guān)于2010年全國(guó)各地區(qū)本錢構(gòu)成總額及其構(gòu)成的數(shù)據(jù)中，最低固定本錢構(gòu)成總額為86.1%，最高的超過了100%（因?yàn)榇嬖趧e的類為負(fù)狀況），平均固定本錢構(gòu)成總額96.13%；聯(lián)系國(guó)內(nèi)出產(chǎn)總值工業(yè)結(jié)構(gòu)來看，第二工業(yè)和第三工業(yè)別離占到了46.8%和43.1%，金融職業(yè)資金來源中存款89.1%，資金去向中借款只占到59.5%；從各地區(qū)按首要職業(yè)的法人單位數(shù)量散布來看，2010年總量為875.46萬個(gè)，其中處于制造業(yè)、批發(fā)零售事務(wù)的單位數(shù)量達(dá)406.35萬個(gè)，到達(dá)46.42%。由上述數(shù)據(jù)大家有理由揣度，中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)首要來自于第二工業(yè)和第三工業(yè)中的實(shí)體工業(yè)，特別是以工業(yè)為主的制造業(yè)。也就意味著中國(guó)經(jīng)濟(jì)首要構(gòu)成要素依然以工業(yè)制造業(yè)為首要部分。一起也闡明中國(guó)的管帳計(jì)算也首要環(huán)繞實(shí)體工業(yè)的運(yùn)營(yíng)進(jìn)程進(jìn)行準(zhǔn)確描寫。
（二）管帳開展需要 縱觀中國(guó)管帳的開展進(jìn)程，閱歷了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體質(zhì)下的管帳制度，到習(xí)慣社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變革方法下的公司管帳制度變革，到現(xiàn)在以完成與世界趨同為方針的管帳準(zhǔn)則的公布，無一不標(biāo)明中國(guó)管帳在學(xué)習(xí)了國(guó)外領(lǐng)先思想后飛速開展。管帳的開展一直都應(yīng)與中國(guó)經(jīng)濟(jì)開展前進(jìn)保持一致。落后于經(jīng)濟(jì)開展的管帳，其財(cái)務(wù)報(bào)告所供給的財(cái)務(wù)信息不足以給信息運(yùn)用人帶來有用的協(xié)助；過快于經(jīng)濟(jì)開展的管帳，其財(cái)務(wù)報(bào)告所供給的財(cái)務(wù)信息的有關(guān)性不足以滿意信息運(yùn)用人的請(qǐng)求，特別是當(dāng)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的水平未到達(dá)管帳計(jì)算的所請(qǐng)求的條件時(shí)，乃至呈現(xiàn)管帳方針缺失。與經(jīng)濟(jì)開展不匹配的管帳得出的財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告信息運(yùn)用人而言，無疑是一場(chǎng)管理大災(zāi)難。
（三）合適中國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告性質(zhì) 依據(jù)2006年近來的公司管帳準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定，中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的方針是向財(cái)務(wù)管帳報(bào)告運(yùn)用者供給與公司財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)效果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的管帳信息，反映公司管理層受托職責(zé)履行狀況，有助于財(cái)務(wù)管帳報(bào)告運(yùn)用者做出經(jīng)濟(jì)決議計(jì)劃，財(cái)務(wù)管帳報(bào)告運(yùn)用者包含投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。在其時(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)布景下，公司出產(chǎn)運(yùn)營(yíng)進(jìn)程中，其財(cái)務(wù)計(jì)算的方針是被照實(shí)描寫的出產(chǎn)運(yùn)營(yíng)進(jìn)程，資金價(jià)值的改變相對(duì)較安穩(wěn)，足以支持前史本錢計(jì)算的管帳根底，并且在經(jīng)濟(jì)開展的很長(zhǎng)一段時(shí)間，最少短期不會(huì)大面積受起浮價(jià)值的影響，財(cái)務(wù)信息運(yùn)用人關(guān)于財(cái)務(wù)信息的需要依然沒有到達(dá)不時(shí)財(cái)務(wù)信息需要的程度。就現(xiàn)在來講依然能夠經(jīng)過財(cái)務(wù)報(bào)表照實(shí)的描寫公司出產(chǎn)運(yùn)營(yíng)進(jìn)程，而報(bào)表附注、別的財(cái)務(wù)報(bào)告以輔佐的辦法向公司財(cái)務(wù)信息運(yùn)用人供給有關(guān)牢靠地信息。由此可見，中國(guó)現(xiàn)在提出的財(cái)務(wù)管帳報(bào)告的方針合適于中國(guó)其時(shí)的經(jīng)濟(jì)開展布景，財(cái)務(wù)報(bào)告性質(zhì)也契合中國(guó)其時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)信息的需要。
三、與世界領(lǐng)先理念的聯(lián)接
中國(guó)其時(shí)經(jīng)濟(jì)的開展，盡管依然以工農(nóng)業(yè)等各種出產(chǎn)效勞類為主，可是本錢運(yùn)營(yíng)也開端逐漸閃現(xiàn)身影。證券、基金、各種民間本錢、金融機(jī)構(gòu)開發(fā)的方法多樣的金融商品，都顯示出中國(guó)經(jīng)濟(jì)開展將來開展方向。因而，中國(guó)管帳界的理念要聯(lián)系中國(guó)經(jīng)濟(jì)開展的實(shí)情，活躍穩(wěn)妥的完成與世界領(lǐng)先理念的聯(lián)接。在學(xué)習(xí)領(lǐng)先理念以后，活躍反思如何經(jīng)過領(lǐng)先的管帳理念完善本身的經(jīng)濟(jì)開展，在開展中的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)中聯(lián)系國(guó)內(nèi)實(shí)踐狀況逐步完善管帳的開展，終究完成無縫對(duì)接。
（一）重視中國(guó)現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)開展所在期間，致力于財(cái)務(wù)報(bào)告照實(shí)反映公司經(jīng)濟(jì)事務(wù) 中國(guó)的經(jīng)濟(jì)開展依然以出產(chǎn)制造業(yè)為根底。資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)程在制造業(yè)中各種狀態(tài)下的資金形狀相對(duì)較為安穩(wěn)，因而在管帳進(jìn)行計(jì)算和監(jiān)督的進(jìn)程中中國(guó)管帳準(zhǔn)則中請(qǐng)求選用的計(jì)量特點(diǎn)（以前史本錢為首要計(jì)量特點(diǎn)，別的計(jì)量特點(diǎn)為輔）根本上能夠反映資金在各環(huán)節(jié)運(yùn)動(dòng)的特征。在這么的前提條件下，財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)首要是對(duì)公司經(jīng)濟(jì)事務(wù)照實(shí)反映的信息綜合。
（二）標(biāo)準(zhǔn)開展經(jīng)濟(jì)實(shí)體，致力于前進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告牢靠性 經(jīng)濟(jì)的開展來自于經(jīng)濟(jì)要素的個(gè)別開展，由中國(guó)現(xiàn)在所在的經(jīng)濟(jì)期間能夠看出，盡力前進(jìn)投入產(chǎn)出效率，前進(jìn)出產(chǎn)力，依賴于牢靠的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，不造假賬，照實(shí)反映公司的運(yùn)營(yíng)狀況，是現(xiàn)期間促進(jìn)經(jīng)濟(jì)開展，管帳前進(jìn)的首要途徑。
（三）用經(jīng)濟(jì)開展股動(dòng)管帳理論開展，完成與領(lǐng)先理論思想的完美聯(lián)接 出產(chǎn)關(guān)系與出產(chǎn)力的開展保持一致，經(jīng)濟(jì)開展程度與經(jīng)濟(jì)管理形式相匹配，財(cái)務(wù)報(bào)告性質(zhì)也要與經(jīng)濟(jì)開展期間相吻合。中國(guó)只要經(jīng)過盡力開展出產(chǎn)力，終究完成經(jīng)濟(jì)開展形式的改變，那么財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)天然也會(huì)不斷的前進(jìn)，與世界領(lǐng)先的管帳理論接軌。
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