內(nèi)控體系學(xué)習(xí)心得范文
5月8日，我代表我公司參加了江蘇省財政廳主辦的《江蘇省企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與實施學(xué)習(xí)報告會》。報告會主講人是財政部會計司劉玉廷司長，我記得XX年版新企業(yè)會計準(zhǔn)則正是在劉司長的主導(dǎo)下編寫并頒布普及的，幾年來對我國會計事業(yè)的發(fā)展起到了重大作用，標(biāo)志著我國會計制度體系已正式與國際化接軌。在會計制度體系基本完善之后，財政部會計司又把企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)提高到一個非常重要的高度，經(jīng)過近5年的摸索與調(diào)研，今年4月份財政部又聯(lián)合證監(jiān)會等五家部委共同發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，并要求率先在國有大型企業(yè)和上市公司應(yīng)用起來。由此可見，政府對企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)已經(jīng)給予了前所未有的重視。
近年來，企業(yè)內(nèi)部控制失控造成重大損失的事件頻頻發(fā)生，引起了國際社會和國內(nèi)政府管理層的高度關(guān)注。從XX年安然公司、XX年世通公司丑聞，到德隆系資金鏈斷裂、中航油違規(guī)期權(quán)交易、伊利高管挪用巨額公款，XX年農(nóng)業(yè)銀行分行管理員偷盜挪用5100萬巨款、XX年中海運韓國分公司高管截留4000萬運費收入等等重大違規(guī)事件，讓人們不得不正視企業(yè)內(nèi)部的各種經(jīng)營操作風(fēng)險。可以說，由于對內(nèi)部控制缺乏足夠的重視，目前我國企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面是比較薄弱的，其中蘊含了巨大的風(fēng)險，隨時都可能危及企業(yè)的生命。正是在這一背景下，XX年財政部等16個部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，今年4月份又由財政部等5部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，用非常通俗易懂易操作的語言，引導(dǎo)企業(yè)建立起必要的內(nèi)部控制制度。
《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》全文一共有18個主題，涵蓋了企業(yè)管理的方方面面。通過閱讀《指引》，發(fā)現(xiàn)其運用的語言非常淺顯易懂，但是蘊涵的內(nèi)部控制思想?yún)s非常深刻。學(xué)習(xí)報告會簡要介紹了《指引》出臺的背景、內(nèi)容和意義，我通過參加報告會，對其中幾點很有感觸的部分，也產(chǎn)生了一些自己的體會：
一、內(nèi)部控制建設(shè)是一個循序漸進的過程
企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的第一個階段是“監(jiān)督管理階段”。在這個階段，企業(yè)還沒有系統(tǒng)的內(nèi)控制度體系，還停留在以人管人、以人監(jiān)督人的階段。這個時候企業(yè)發(fā)生了經(jīng)營、資金、市場等風(fēng)險狀況時，往往采取的是“救火”的方式去解決問題，即哪里著火了就去救哪里，缺乏系統(tǒng)的、全面的制度體系建設(shè)。這一階段強調(diào)的是對關(guān)鍵風(fēng)險的監(jiān)督，即對已經(jīng)發(fā)生的或可以預(yù)見將要發(fā)生的風(fēng)險點進行監(jiān)督管理。我公司目前應(yīng)該也是處于對關(guān)鍵風(fēng)險進行監(jiān)督管理的階段，通過近半年來各部門對流程制度的編制和整理，我公司也基本搭建起了初步的流程制度體系框架，對其中的一些風(fēng)險點也有了一些認(rèn)識和防范。但是總體而言，仍然處于看火救火，缺乏系統(tǒng)管理的層次上。
企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的第二個階段是“融入管理階段”。在這個階段，強調(diào)的是對運營過程的管理，即所謂對關(guān)鍵過程的控制，將內(nèi)部控制的思想體現(xiàn)在運營過程管理活動中，實現(xiàn)日常化、體系化的風(fēng)險管理。它與上一階段不同的是，不再強調(diào)“著火”這個結(jié)果，而是強調(diào)通過各崗位人員規(guī)范化操作避免“火災(zāi)”的發(fā)生，因此更強調(diào)經(jīng)營過程的合規(guī)性。目前我公司正在推行的生產(chǎn)部門二次革新、內(nèi)部審計活動，也是往這個方向發(fā)展的一個體現(xiàn)。而通過閱讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》也可以發(fā)現(xiàn)，其中的內(nèi)容也是引導(dǎo)企業(yè)建立有效內(nèi)控制度，也是強調(diào)的對企業(yè)運營過程的規(guī)范。它其實也在告訴我們，如果做一件事情它的每個步驟和重要環(huán)節(jié)都是合乎規(guī)范的，那么這件事情的結(jié)果至少不會出太大的偏差；如果其中一些步驟是不合規(guī)的，那事情的結(jié)果就有可能蘊藏巨大的未知風(fēng)險。比如最近我公司發(fā)生的某銷售人員挪用房租的事件，仔細(xì)分析事件的整個過程，會發(fā)現(xiàn)其中經(jīng)過的很多環(huán)節(jié)都是因為貪圖一時方便或其他人為原因而沒有按規(guī)范流程操作，因此埋下了重大的隱患，不得不引起我們的重視和反剩因為風(fēng)險的始作俑者的一個重要行為特征是，他總是千方百計地找出種種理由阻擾正常流程按規(guī)范操作，總是在不斷強調(diào)特殊原因從而繞過流程制約，最終達(dá)到自己的目的。
企業(yè)內(nèi)部控制的第三個階段是“提升管理階段”。在這個階段，企業(yè)已經(jīng)達(dá)到一定規(guī)模，并且內(nèi)部控制體系已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，這時企業(yè)就可以以戰(zhàn)略為核心、以集團管控為手段、以實現(xiàn)穩(wěn)健運營為目標(biāo)，進行全面綜合的風(fēng)險管理。這個階段的重要特點是，內(nèi)部控制要充分體現(xiàn)企業(yè)集團戰(zhàn)略，將內(nèi)部控制以戰(zhàn)略為核心貫徹到集團的各個事業(yè)部、體系或子公司中，并且建立風(fēng)險預(yù)測、評估和應(yīng)對過程管理系統(tǒng)等更高級管理手段，對企業(yè)所有運營過程進行信息整合和分析。
二、關(guān)于采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制
《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》第7號主題是采購業(yè)務(wù)，無疑是每個企業(yè)都非常關(guān)心的內(nèi)控環(huán)節(jié)。《指引》中指出了采購業(yè)務(wù)可能面臨的三個風(fēng)險：
1、采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預(yù)測不準(zhǔn)確，造成庫短缺或積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費。
2、供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購方式不合理，招投標(biāo)或定價機制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，可能導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。
3、采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致采購物資、資金損失或信用受損。
從我公司目前的情況看，以上三個風(fēng)險都在不同程度上存在。雖然從去年以來，采購部和財務(wù)部都做了很多努力，改善了流程和管理，已經(jīng)取得了一定的成績，但是由于人手、經(jīng)驗等方面的欠缺，還不能說我們在采購計劃及預(yù)測、供應(yīng)商選擇和付款驗收上完全沒有問題和風(fēng)險。
比如在供應(yīng)商選擇上，《指引》建議企業(yè)采購業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)集中，避免多頭采購或分散采購，以提高采購效率，降低采購成本。這就與我們通常所認(rèn)為的盡可能多詢價、多考察供應(yīng)商的思想有所不同。詢價也不是越多越好，供應(yīng)商也不是越多越好，集中幾家供應(yīng)商來做，可能是更好的經(jīng)驗。
另外，在采購操作上，《指引》建議對辦理采購業(yè)務(wù)的人員應(yīng)定期進行崗位輪換；重要的采購業(yè)務(wù)應(yīng)組織專家進行論證；除小額零星采購?fù)猓坏冒才磐粰C構(gòu)辦理采購業(yè)務(wù)全過程；建立采購物資定價機制，對大宗采購要根據(jù)市場行情設(shè)立最高限價等。這些方面，可能都是我們需要借鑒和思考的方面。
三、關(guān)于銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制
《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》第9號主題是銷售業(yè)務(wù)。關(guān)于銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，令我較有感觸的有以下幾個方面：
1、對客戶信用的管理。《指引》建議企業(yè)應(yīng)健全客戶信用檔案，關(guān)注重要客戶資信及經(jīng)營變動情況，防范信用風(fēng)險。
2、對于銷售合同，應(yīng)當(dāng)進行各有關(guān)部門會審會簽，而不僅僅是銷售部門自審自批。尤其是對于重要的銷售合同，簽訂時應(yīng)征詢財務(wù)、法律專家的意見。重大的銷售業(yè)務(wù)談判，應(yīng)適當(dāng)吸收財會和法律專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄。
3、對于應(yīng)收賬款催收，催收記錄（包括往來函電）應(yīng)妥善保存；財會部門要負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項的回收。
對于以上幾方面，可能咋看上去在很多企業(yè)都不會真正實行起來，理由可能是“麻煩”、“不切實際”、“影響辦事效率”。但是劉司長介紹說，經(jīng)過他們多年調(diào)研幾千家企業(yè)的結(jié)果，對于銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制較為嚴(yán)格的企業(yè)，恰恰是經(jīng)營績效和效率都很高的企業(yè)；而省略內(nèi)部控制流程的企業(yè)，又往往是績效不大好、內(nèi)部管理問題嚴(yán)重的企業(yè)。因此他認(rèn)為，內(nèi)部控制制度并不是像人們以為的.那樣是一種束縛，而是一種推動力量。內(nèi)控完善的企業(yè)，說明企業(yè)的管理水平高，管理效率高，企業(yè)經(jīng)營績效就高，這是符合邏輯的。而省略內(nèi)控環(huán)節(jié)的企業(yè)，看上去似乎效率“高”，實際上掩蓋了企業(yè)內(nèi)部的管理混亂、內(nèi)部溝通成本高，其結(jié)果必然是經(jīng)營一定有風(fēng)險，而且這些風(fēng)險往往企業(yè)自己還不知道，自我感覺還很好。這不得不讓我們重新深思內(nèi)部控制、管理和企業(yè)經(jīng)營績效之間的邏輯關(guān)系。
四、關(guān)于研發(fā)活動的內(nèi)部控制
《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》第10號主題是研究與開發(fā)。其中有很多條，引起我注意的是以下幾方面：
1、企業(yè)可以組織獨立于申請及立項審批之外的專業(yè)機構(gòu)和人員進行評估論證，出具評估意見。
2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的核心研究人員管理制度，明確界定核心研究人員范圍和名冊清單，簽署符合國家有關(guān)法律法規(guī)要求的保密協(xié)議。企業(yè)與核心研究人員簽訂勞動合同時，應(yīng)當(dāng)特別約定研究成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后保密義務(wù)、離職后競業(yè)限制年限及違約責(zé)任等內(nèi)容。
3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研究成果保護制度，加強對專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密及研發(fā)過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理，嚴(yán)格按照制度規(guī)定借閱和使用。禁止無關(guān)人員接觸研究成果。
4、企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研發(fā)活動評估制度，加強對立項與研究、開發(fā)與保護等過程的全面評估，認(rèn)真總結(jié)研發(fā)管理經(jīng)驗，分析存在的薄弱環(huán)節(jié)，完善相關(guān)制度和辦法，不斷改進和提升研發(fā)活動的管理水平。
以上方面引起我注意的一個重要原因是，我公司可能在研發(fā)資料保密和核心研發(fā)人員控制上還需繼續(xù)完善。比如目前的研發(fā)人員郵箱、聊天工具均未實行外網(wǎng)隔離，存在信息安全的風(fēng)險；核心研發(fā)人員如未按國家規(guī)定簽署保密協(xié)定，可能也隱藏了一定的風(fēng)險。因此個人認(rèn)為，我公司應(yīng)在這些方面按照《指引》要求持續(xù)完善起來。
五、關(guān)于預(yù)算活動的內(nèi)部控制
《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》第15號主題是全面預(yù)算。應(yīng)該說，我公司的預(yù)算活動做得是很不理想的，主要原因可能還是對預(yù)算的認(rèn)識不足，預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)。很多人都認(rèn)為，預(yù)算一定會對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生束縛，會影響工作效率，實際上這種觀點是一種誤解。劉司長也介紹到，經(jīng)過他走訪的幾千家大中小型企業(yè)，凡是預(yù)算活動做得較好的，通常都是經(jīng)營管理水平較高，經(jīng)營績效也很好的企業(yè)；凡是沒有預(yù)算管控或預(yù)算很弱的企業(yè)，往往都是經(jīng)營費用特別高、浪費嚴(yán)重、利潤很低的企業(yè)。這幾乎已經(jīng)成為一條定律。因此，那種認(rèn)為預(yù)算會束縛企業(yè)經(jīng)營的觀點，可能還是對預(yù)算認(rèn)識不到位造成的錯覺，甚至反映的是一種管理上的惰性。大量實踐證明，只要企業(yè)認(rèn)認(rèn)真真下目標(biāo)，運用預(yù)算實行嚴(yán)格的管理和考核，就一定會對企業(yè)經(jīng)營起很好的推動作用。
從我公司的實踐來看，目前我們的預(yù)算約束是很弱的，因此造成今年以來費用仍然很高、浪費仍然很嚴(yán)重、利潤和資金仍然很緊張。由此可見，忽略預(yù)算并不會帶來企業(yè)的超常規(guī)發(fā)展，帶來的往往是浪費和管理混亂。同理，為什么我公司的訂貨額很好呢？就是因為我們在訂貨額上實行了嚴(yán)格的目標(biāo)責(zé)任制，也就是嚴(yán)格的預(yù)算目標(biāo)管理，并且有嚴(yán)格的考核激勵措施與之配套。如果對于訂貨額我們通過這樣的手段能做得很好，那么其他方面我相信也一樣可以通過這種手段做得很好。
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