如何正確利用現金流量日記總賬的記錄
(一)流量日記總賬的性質與特點
現金流量日記總賬是用來全面記錄“現金”增減變化及其原因一“現金”流動情況的賬簿,它獨立于現有的正式賬簿體系,屬于備查性質的賬冊.但現金流量日記總賬又不同于一般的備查賬,它根據收、付款記賬憑證登記,記賬時反映借貸對應關系,但“現金”的增減與現金流量的收支又同時記錄于本賬簿之內,以體現“現金”的增減與現金流量的對應關系.因此現金流量日記總賬是一種特別的賬簿,它集備查賬、明細賬和日記總賬于一體,全面反映貨幣資金的增減變化與現金流量的對應關系,提供現金流量的詳細信息.
(二)現金流量日記總賬的格式
1.現金流量日記總賬分為現金及等價物、現金流量和凈流量三個項目,外加時間、憑證、摘 要 等輔助欄目.現金及等價物欄目用來反映廣義現金(現金流量表中現金)的增減變化,它具體分為現金、銀行存款和其他貨幣資金三個子項,每個子項再分為借方和貸方,分別用來記錄“現金”的增加和減少,現金流量欄用來記錄“現金”的流入和流出情況,它具體分為經營活動、投資活動和籌資活動三個子項,每個子項再分為流入(貸)和流出(借)兩欄,分別反映現金的流入和流出,凈流量欄用來反映現金流量的結果,它分為增加和減少兩個子項,用來反映一定時期現金流動的'結果,時間、憑證、摘 要 等輔助欄目的作用與普通賬等同.
2.現金及等價物的增加(借)和減少(貸)與現金流量欄中的經營活動、投資活動、籌資活動相對應.“現金”增加時既要在現金及等價物欄中的有關子項中記借方,又要在現金流量欄中的有關子項中記流入(貸方),“現金”減少時既要在現金及等價物欄中的有關子項中記貸方,又要在現金流量欄中的有關子項中記流出(借方),現金及等價物彼此之間的轉化則表現為現金及等價物欄中有關子項的一借一貸.
(三)現金流量日記總賬的使用說明
當引起現金流動的經濟業務發生后,首先根據收付款憑證登記正常的會計賬簿,然后根據收、付款憑證(二次利用)登記現金流量日記總賬.
1.對于會計分錄中借、貸一方涉及現金流量表中的“現金”增減,而另一方不涉及“現金”的經濟業務,首先在現金流量日記總賬中的“現金及等價物”欄中記錄相應子項目的借(增加)或貸(減少),然后在現金流量日記總賬中的“現金流量”欄中記錄相應的現金流量具體項目的流入(貸方)或流入(借方)余額.
2.對于會計分錄中借、貸雙方都涉及“現金”,一方增加而另一方減少的經濟業務,則只在現金流量日記總賬中的“現金及等價物”欄中記錄,其中一個子項記借方,則另一個子項記貸方.
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3.現金流量日記總賬中所記錄的全部業務都體現有借有貸、借貸相等的記賬原則,但本賬簿不與其他賬簿發生對應關系.
4.定期結出現金及等價物的發生額及余額,定期匯總現金流量的總額并據以計算現金凈流量.匯總后的現金余額應與凈流量指標相等,體現現金及等價物的增減變化與現金流量之間的內在聯系.
5.根據現金流量日記總賬中“現金流量”欄的記錄,按期匯總現金流量的結果,結出現金的凈流量并據以編制現金流量表.
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