營改增對航空公司收入變化的分析論文

時間：2022-09-04 15:24:40 論文我要投稿

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營改增對航空公司收入變化的分析論文

　　［摘要］隨著“營改增”的深入開展，2014年1月1日起整個交通運輸業(yè)已全部被納入改革范圍，對我國航空運輸業(yè)的發(fā)展具有深遠影響。文章以上海市一家航空運輸企業(yè)為研究對象，通過調(diào)查和測算，發(fā)現(xiàn)“營改增”能在很大程度上消除我國航空運輸企業(yè)原有的流轉(zhuǎn)稅重復課稅，降低航空運輸企業(yè)的稅收負擔，鼓勵其更新固定資產(chǎn)，因此有利于航空運輸企業(yè)的健康發(fā)展。但也可以看出，當前的“營改增”在與航空運輸企業(yè)有關的制度設計方面仍然存在一定的改進空間。文章分析營業(yè)收入的變化，探討“營改增”對該公司的財務影響。

營改增對航空公司收入變化的分析論文

　　［關鍵詞］營改增;航空公司;營業(yè)收入變化

　　自2013年8月1日起，對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的“營改增”在全國范圍內(nèi)全面推開，這一改革對我國各產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展具有深遠影響。航空運輸業(yè)是我國交通運輸業(yè)的重要組成部分，具有不同于一般交通運輸業(yè)的特點。首先，航空運輸業(yè)具有高技術、高投入、高風險的特點，其運輸工具價格昂貴，設備操作技術性強，投資回收期長，運營風險較高。其次，我國航空運輸業(yè)受政府管制影響較大，大中型航空公司多是國資委控股的大型骨干企業(yè)，發(fā)展戰(zhàn)略的選擇上受國家政策影響，航空運輸服務及航油的價格體系混雜，并未完全市場化。因此，“營改增”對航空運輸業(yè)的影響也有不同于其他交通運輸業(yè)的特點。SD公司是中國民航第一家在香港、紐約和上海三地上市的航空公司，于1997年掛牌上市，總部注冊地位于上海，是我國三大國有骨干航空運輸集團之一。SD公司主要運輸業(yè)務有通用航空運輸、公共航空業(yè)務等。輔助運輸服務業(yè)務有航空客貨及地面代理服務、機場服務、倉儲服務、航空培訓等業(yè)務以及國家經(jīng)營的其他業(yè)務。

　　1航空公司營業(yè)收入變化分析

　　假定該公司不執(zhí)行改革的銷售額與執(zhí)行營改增后的銷售額一致。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，其營業(yè)收入等于銷售額;增值稅屬于價外稅，營業(yè)收入=銷售額÷(1+稅率)，銷售額=營業(yè)收入×(1+稅率)SD公司2014年增值稅稅制下的營業(yè)收入總額為4602240.70萬元，其中運輸業(yè)務收入2889075.63萬元，輔助服務業(yè)務收入372268.87萬元，國際收入1340896.20萬元，將其換算成含稅銷售額(國際收入適用零稅率):航空運輸業(yè)務銷售額=運輸業(yè)務收入×(1+11%)=2889075.63×(1+11%)=3206873.95(萬元)輔助服務業(yè)務銷售額=輔助服務業(yè)務收入×(1+6%)=372268.87×(1+6%)=394605.00(萬元)國際收入=1340896.20(萬元)營業(yè)稅口徑營業(yè)收入=航空運輸業(yè)務銷售額+輔助服務業(yè)務銷售額+國際收入=3206873.956+394605.00+1340896.20=4942375.15(萬元)與改革前營業(yè)稅稅制相比，增值稅稅制下的營業(yè)收入減少了340134.45萬元:4942375.15－4602240.70=340134.45(萬元)，結(jié)果如下圖所示。

　　2航空公司經(jīng)營對策及建議

　　2.1加強納稅籌劃

　　稅制改革使得增值稅成為民航業(yè)面臨的主要稅種，在剛開始實施繳納增值稅的過程中，必須謹慎考慮增值稅的進項稅額和銷項稅額的處置。除去航空公司的直接營運成本，航空公司的水電費、維修費和間接成本消耗品的采購也能夠進行進項稅額抵扣。公司應盡量與具有一般納稅人資格的材料供應商或勞務分包公司合作，最大限度抵扣進項稅，從而減少應納稅額。

　　2.2分別核算不同征收率下的收入

　　相關法律規(guī)定，納稅人如果兼有適用不同征收率的銷售貨物、提供應稅勞務的，應當將其分開核算，沒有將這些收入分開核算的，從高適用稅率。《財政部、國家稅務總局關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》(財稅〔2011〕131號)規(guī)定，試點地區(qū)提供國際運輸勞務并認定為增值稅一般納稅人的單位和個人，適用增值稅零稅率。所以試點地區(qū)航空運輸企業(yè)應該注意分別核算不同稅率下的銷售額，并且將應稅收入與不征稅收入也分開核算，以免多繳不必要的稅款。

　　2.3完善發(fā)票的管理工作

　　對于“營改增”中出現(xiàn)的企業(yè)取得增值稅發(fā)票難的問題，尤其是民航企業(yè)運輸業(yè)企業(yè)不易取得燃油費增值稅發(fā)票的難題，政府可以考慮通過集中采購、分散使用的辦法來緩解。各航空企業(yè)應當完善稅收信息系統(tǒng)，做好稅改前后電算化核算方法的對接，使納稅的核算和監(jiān)督有序進行，不斷提高會計核算工作的質(zhì)量和效率，加強納稅的監(jiān)管質(zhì)量。

　　3結(jié)論

　　“營改增”，擴大增值稅的征收范圍，是深化我國增值稅改革的必然選擇，也是促進中國第三產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的必然要求。長期來看，“營改增”能夠減少航空公司營業(yè)稅重復征稅的問題，減輕稅收負擔，增加營業(yè)利潤。稅改有利于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構升級，促進行業(yè)內(nèi)的技術改造和科技投入，從而促進中國民航業(yè)的發(fā)展壯大，提高國際競爭實力。但航空公司也應正視稅制改革的艱巨性和復雜性，如稅率過高、可抵扣項目范圍過窄有可能導致部分航空公司稅務負擔加重;稅制復雜使得集團企業(yè)在匯總納稅過程中成本較高等問題依然存在。“營改增”是大勢所趨，航空公司應該及早研究分析稅改政策，結(jié)合航空業(yè)經(jīng)營特點，對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和管理措施做出相應調(diào)整，把握機遇，充分利用此次改革達到結(jié)構性減稅、提高營業(yè)利潤的目的，確保平穩(wěn)過渡。

　　參考文獻:

　　［1］徐曼麗.營改增對航空運輸企業(yè)的財務影響及對策［J］．財會月刊，2012(32):33－35.

　　［2］閔志慧.“營改增”對交通運輸業(yè)的影響［J］．會計之友，2014(32):114－115.

　　［3］李文，劉曉晨.“營改增”后航空運輸企業(yè)稅負變化分析———以S航空公司為例［J］．稅務與經(jīng)濟，2014(2):89－96.

　　［4］高培勇.“營改增”的功能定位與前行脈絡［J］．稅務研究，2013(7)．

　　［5］中國注冊會計師協(xié)會.稅法［M］．北京:經(jīng)濟科學出版社，2014.

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