產(chǎn)品成本計算懶人思維分析論文
一、引言
2014年被會計業(yè)界譽(yù)為我國管理會計的元年。2014年，財政部正式發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2014]27號），明確把管理會計作為中國會計工作“升級版”予以高度重視和大力發(fā)展。成本信息作為管理會計與財務(wù)會計都共同關(guān)注的會計信息，成本會計也隨著管理會計的發(fā)展越來越受到重視。在開啟管理會計元年之前，財政部即已先行頒布并于2014年1月1日起開始正式施行成本會計的基本制度規(guī)范———《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》。《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》根據(jù)不同行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，對產(chǎn)品成本核算對象和核算方法等做出了細(xì)致明確的規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)內(nèi)部管理相關(guān)要求，按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對象進(jìn)行成本計算。
二、懶人思維及其本質(zhì)
事實上，偷懶是人的天性。為了既能達(dá)到既定目標(biāo)完成既定任務(wù)，又能適當(dāng)偷懶，人們總是會想出各種各樣可以堂而皇之“偷懶”的方法去提高工作效率，把復(fù)雜的問題簡單化的予以解決。這種“偷懶”對社會又何嘗不是好事？可以說，像懶人那樣思考是一種聰明的工作辦法，利用“懶人思維”去解決實際工作中的問題也是一種十分有效的工作思路。
三、成本計算方法與懶人思維
企業(yè)產(chǎn)品成本計算的基本目標(biāo)和任務(wù)就是計算出每種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品總成本和單位成本，因此，按照產(chǎn)品品種逐一計算其完工產(chǎn)品成本就是企業(yè)產(chǎn)品成本計算的基本方法和思路，這也正是產(chǎn)品成本計算最基本方法———品種法計算產(chǎn)品成本的基本方法和思路。由于生產(chǎn)過程的復(fù)雜性，不同生產(chǎn)類型的企業(yè)產(chǎn)品雖然都可以按照品種法計算出每種產(chǎn)品的成本，但很多情況下，逐一按產(chǎn)品品種計算成本，工作效率并不高。在“懶人思維”的作用下，總是不斷的有聰明的“懶人”針對不同生產(chǎn)類型的企業(yè)對品種法進(jìn)行反思和改進(jìn)，創(chuàng)造出更能提高計成本計算工作效率的新方法。例如，對于大量大批多步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品，按照步驟作為成本計算對象，每個步驟運(yùn)用品種法計算每個步驟完工產(chǎn)品成本，最后一個步驟的完工產(chǎn)品成本就是整個企業(yè)的完工產(chǎn)成品成本。這種以生產(chǎn)步驟作為成本計算對象逐步計算產(chǎn)成品成本的方法就是分步法。可見，分步法實際上就是各步驟的品種法串聯(lián)在一起形成成本計算方法。以此類推，分批法實際上就是按批別作為成本計算對象、逐批按品種法計算每批產(chǎn)品成本的方法；分類法實際上就是按產(chǎn)品的類別為成本計算對象，把每一類視為一種產(chǎn)品按品種法計算每類產(chǎn)品成本，然后再在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，最終計算出每種產(chǎn)品的成本的方法。
無論是分步法、分批法還是分類法，都是基于品種法簡化、發(fā)展演變出來的，這種發(fā)展演變思路也就是懶人思維：把復(fù)雜問題簡單化，在保證提供管理需要的準(zhǔn)確成本信息基礎(chǔ)上最大限度提高計算成本的工作效率。事實上，懶人思維在產(chǎn)品成本計算方法中的應(yīng)用還不止于此。分步法、分批法、分類法這三種方法每一種還有典型方法和簡化方法之分，其中的簡化法就是在典型方法的基礎(chǔ)上，利用“懶人思維”的原理簡化出來的'一種可以適當(dāng)“偷懶”的方法，既能達(dá)到與典型方法一樣最終計算出產(chǎn)品成本的目標(biāo)，又比典型方法省略或簡化了一定的計算過程和程序，達(dá)到提高成本計算工作效率的目的。各種產(chǎn)品成本計算常用方法發(fā)展變化過程歸類如下圖1所示。
四、分步法的“懶人思維”
分步法可以分為典型分步法和簡化分步法。典型的分步法也稱為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法。這種方法以每一生產(chǎn)步驟所生產(chǎn)出來的完工半成品視為一種產(chǎn)品用品種法計算該半成品的成本，然后逐步往下一步驟進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，上一步驟的半成品視為下一步驟的材料，直至最后步驟。典型的分步法，不但計算出最終產(chǎn)成品（即最后一個步驟的完工產(chǎn)品）的成本，而且每個步驟的半成品成本也計算出來。因此，這種典型的分步法，也被稱為計算半成品成本的分步法，主要適用于半成品較為重要、需要了解和考核半成品成本的多步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品成本計算。在實際工作中，有些多步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品，如果半成品成本信息不重要，管理上并不需要了解半成品成本，按照“懶人思維”，就可以把典型分步法簡化，不需要逐步計算并往下一步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，這就產(chǎn)生了簡化分步法———平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，也稱為不計算半成品成本的分步法。與典型分步法（逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法）相比，簡化分步法（平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法）簡化了計算每個步驟完工半成品成本的工作，無需計算并向下一步驟結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本，各步驟成本明細(xì)賬只需歸集本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用以及本步驟應(yīng)計入最終產(chǎn)成品成本的“份額”（即最終產(chǎn)成品應(yīng)分得的各步驟生產(chǎn)費用），平行匯總在一起即為最終產(chǎn)成品的成本。
五、分批法的“懶人思維”
分批法也分為典型分批法和簡化分批法。典型的分批法下，不論該批產(chǎn)品當(dāng)月是否完工，均把其應(yīng)歸集和分配的生產(chǎn)費用全部歸集和分配到各批別的生產(chǎn)成本明細(xì)賬中，即無論是直接生產(chǎn)費用還是間接生產(chǎn)費用都需在發(fā)生當(dāng)月就在各批次之間予以分配，不但計算出各批產(chǎn)成品成本，也能計算出各批次的期末在產(chǎn)品成本。這種典型分批法，也被稱為分批計算在成品成本的分批法、間接生產(chǎn)費用當(dāng)月分配的分批法。主要適用于當(dāng)月完工產(chǎn)品的批次比較多，即大部分批次均有完工產(chǎn)品的情況。在實際工作中，如果月末未完工的批次很多，由于管理上主要目標(biāo)是計算完工產(chǎn)品成本，對在產(chǎn)品成本主要是了解總體水平即可，并不一定需要細(xì)致了解每批別的在成品成本，按照“懶人思維”，就可以把典型分批法簡化，就產(chǎn)生了簡化分批法，也稱為不分批計算在成品成本的分批法、間接生產(chǎn)費用累計分配的分批法。與典型的分批法相比，簡化分批法簡化了計算每個批別的在產(chǎn)品成本的工作，無需分批計算各批在產(chǎn)品的成本，但需要增設(shè)基本生產(chǎn)成本二級賬，對于各批別應(yīng)歸集和分配的間接生產(chǎn)費用（如制造費用）先在基本生產(chǎn)成本二級賬匯總記錄，不必分配到各批別的成本明細(xì)賬，等到月末，再按照基本生產(chǎn)成本二級賬匯總的累計間接生產(chǎn)費用分配率，對當(dāng)月有完工產(chǎn)品的批次分配間接生產(chǎn)費用并計算完工產(chǎn)品成本，對于當(dāng)月無完工產(chǎn)品的批次則不分配間接生產(chǎn)費用。
六、分類法的“懶人思維”
分類法也有典型分類法和簡化分類法之分。兩種分類法的區(qū)別在于將每類完工產(chǎn)品總成本在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的方法不同。典型的分類法也稱為一般分配的分類法。這種方法是在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配該類完工產(chǎn)品總成本時，按照常規(guī)的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。由于類內(nèi)各種產(chǎn)品之間的成本費用比例相對固定，為了簡化，可以按照“懶人思維”，事先將類內(nèi)不同產(chǎn)品之間的各項目費用的分配比例折算并固化為系數(shù)，直接以總系數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。所以，簡化分類法通常也稱為系數(shù)分配的分類法。與典型的分類法相比，簡化分類法簡化了類內(nèi)各產(chǎn)品之間分配該類產(chǎn)品總成本的工作，直接以相對固定的系數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，無需計算其他分配標(biāo)準(zhǔn)。
七、結(jié)束語
產(chǎn)品成本計算方法的發(fā)展演變過程就是利用“懶人思維”不斷提高計算產(chǎn)品成本工作效率的過程。“懶人思維”在產(chǎn)品成本計算方法上的具體體現(xiàn)包括兩部分：一是產(chǎn)品成本計算常用方法的發(fā)展變化過程體現(xiàn)“懶人思維”，即由最基本的品種法發(fā)展出分批法、分步法、分類法；二是典型方法向簡化方法的發(fā)展變化過程體現(xiàn)“懶人思維”，即典型分步法簡化了各步驟計算半成品成本的工作就產(chǎn)生了簡化分步法；典型分批法簡化了間接生產(chǎn)費用的分配工作就產(chǎn)生了簡化分批法；典型分類法簡化了分配標(biāo)準(zhǔn)的計算工作就產(chǎn)生了簡化分類法。“懶人思維”正是驅(qū)動人們不斷尋求更優(yōu)更有效率的方法的根本原因，學(xué)習(xí)理解產(chǎn)品成本計算方法，應(yīng)在首先理解和掌握最基本的品種法的基礎(chǔ)上，再利用“懶人思維”理解其他方法是如何在品種法的基礎(chǔ)上發(fā)展變化出來以及如何由典型方法發(fā)展變成出簡化方法，唯有這樣方能事半功倍的理解和掌握各種成本計算方法。