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現(xiàn)金流量表編制分析論文

時(shí)間:2021-06-11 10:14:48 論文 我要投稿

現(xiàn)金流量表編制分析精選論文

  一、間接法下現(xiàn)金流量表的編制原理

現(xiàn)金流量表編制分析精選論文

  凈利潤(rùn)反映的是企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果,但是在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,凈利潤(rùn)并不僅僅包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入和支出,還包括因籌資活動(dòng)而產(chǎn)生的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、因投資活動(dòng)而產(chǎn)生的“投資收益(損失)”以及一次性項(xiàng)目“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”。另外,在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量表中還包含了一些凈利潤(rùn)沒(méi)有涉及的項(xiàng)目,如本期支付的待攤費(fèi)用中尚未攤銷(xiāo)完的部分等。因此,要將凈利潤(rùn)換算為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量,就必須對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。

  二、調(diào)整項(xiàng)目的分類(lèi)分析

  對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》列示的15個(gè)調(diào)整項(xiàng)目,我們可以將其分為以下四類(lèi)進(jìn)行分析。

  1.納入了凈利潤(rùn)的計(jì)算中,但是沒(méi)有發(fā)生實(shí)際的現(xiàn)金流動(dòng)。這類(lèi)項(xiàng)目包括:計(jì)提的資減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)和固定資產(chǎn)折舊。這類(lèi)業(yè)務(wù)的本期發(fā)生數(shù)作為費(fèi)用納入了凈利潤(rùn)的計(jì)算,但是并沒(méi)有發(fā)生實(shí)際的現(xiàn)金流出,所以應(yīng)當(dāng)加回到凈利潤(rùn)中。

  對(duì)于固定資產(chǎn)折舊,存在“固定資產(chǎn)折舊-制造費(fèi)用-存貨成本”的攤銷(xiāo)線(xiàn)路,因此,并不是所有的固定資產(chǎn)折舊都包含在凈利潤(rùn)中,我們用一個(gè)例子來(lái)解釋這一點(diǎn)。

  例:A企業(yè)的期初存貨為0,本期購(gòu)買(mǎi)了1000元原材料投入生產(chǎn),并于年內(nèi)生產(chǎn)完畢。本期生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊的攤銷(xiāo)額為1000元。A企業(yè)本年度共銷(xiāo)售一半的產(chǎn)品,售價(jià)為1500元,故其銷(xiāo)售成本為1000元。在這里,若忽略所得稅的因素,則A企業(yè)當(dāng)年的凈利潤(rùn)為500元。由此得知實(shí)際的現(xiàn)金流量=1500-1000=500元。按間接法計(jì)算出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量為:凈利潤(rùn)500元加固定資產(chǎn)折舊1000元加存貨的減少1000元,即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為500元。

  本例中的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量為500元,這說(shuō)明盡管生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)折舊并沒(méi)有全部包含在經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中。但是,通過(guò)全額抵消固定資產(chǎn)折舊并同時(shí)對(duì)存貨的變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整,可以得出與實(shí)際數(shù)相同的結(jié)果。

  2.不屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),但損失(收益)被包括在凈利潤(rùn)中。這類(lèi)項(xiàng)目包括:處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益以及固定資產(chǎn)報(bào)廢損失、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益(投資損失)。這類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目屬于投資活動(dòng)范圍,但被包括在凈利潤(rùn)的計(jì)算中。因此,無(wú)論這些項(xiàng)目是否發(fā)生了實(shí)際的現(xiàn)金流動(dòng),在將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量過(guò)程中,必須對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。具體的調(diào)整方法為:如果是收益性項(xiàng)目就減;如果是損失(費(fèi)用)性項(xiàng)目就加。

  需要注意的是,這里調(diào)整的財(cái)務(wù)費(fèi)用并不等同于利潤(rùn)表上的財(cái)務(wù)費(fèi)用,而僅指投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

  3.屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),但調(diào)整數(shù)僅為期間內(nèi)項(xiàng)目的變化數(shù)。這類(lèi)項(xiàng)目包括:待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、遞延稅款貸項(xiàng)(借項(xiàng))、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目、存貨以及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目。

  (1)待攤費(fèi)用的減少。它表現(xiàn)為兩種情況,用算式來(lái)表示為:①待攤費(fèi)用的減少=[(前期發(fā)生的待攤費(fèi)用在本期的攤銷(xiāo)+本期新形成的待攤費(fèi)用在本期的攤銷(xiāo))-本期新形成的待攤銷(xiāo)費(fèi)用];②待攤費(fèi)用的減少=[本期攤銷(xiāo)的全部待攤費(fèi)用-本期新形成的待攤費(fèi)用]。第一種情況可歸入凈利潤(rùn)的計(jì)算中,故應(yīng)加回到凈利潤(rùn);第二種情況沒(méi)有被包括在凈利潤(rùn)中,但確是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的現(xiàn)金流出,應(yīng)該減去。同是費(fèi)用的攤銷(xiāo),上例中的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷(xiāo)以實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行調(diào)整,而對(duì)于待攤費(fèi)用卻要以賬戶(hù)的變化額進(jìn)行調(diào)整,原因在于形成新的待攤費(fèi)用屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng),而增加固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)屬于投資活動(dòng),所以第二種情況不需要對(duì)本期新增數(shù)進(jìn)行調(diào)整。

  (2)預(yù)提費(fèi)用的增加。對(duì)預(yù)提費(fèi)用的處理與待攤費(fèi)用類(lèi)似,但方向相反。預(yù)提費(fèi)用的增加=本期新形成的預(yù)提費(fèi)用-本期實(shí)際支付的預(yù)提費(fèi)用。由于預(yù)提費(fèi)用在預(yù)提時(shí)形成費(fèi)用,在結(jié)算時(shí)才發(fā)生現(xiàn)金流,所以前者應(yīng)當(dāng)加回到凈利潤(rùn)中;而算式中的后者沒(méi)有被包括在凈利潤(rùn)中,但確實(shí)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的現(xiàn)金流出,所以應(yīng)該減去。

  (3)遞延稅款貸項(xiàng)(減:遞延稅款借項(xiàng))。準(zhǔn)確地說(shuō),該調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)稱(chēng)為“遞延稅款貸項(xiàng)的增加”。由于遞延稅款貸項(xiàng)的存在,計(jì)入當(dāng)期的所得稅費(fèi)用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額,其差額沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出,但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除。所以,在將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí),應(yīng)將這部分加回。這里無(wú)需考慮企業(yè)是否已經(jīng)實(shí)際繳納了所得稅。

  (4)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少。對(duì)于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目有如下等式:經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目期初余額-本期收到的期初經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目+本期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目-本期收到的本期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目=經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額。調(diào)整可得:經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少=本期收到的期初經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目-(本期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目-本期收到的本期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目)。其中,本期收到的期初經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目屬于沒(méi)有包括在凈利潤(rùn)中的現(xiàn)金流入,應(yīng)當(dāng)加上;算式中的后者指的是當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)性收入中未收到的現(xiàn)金部分,由于凈利潤(rùn)中包含了所有收到現(xiàn)金和未收到現(xiàn)金的收入,所以在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí),這部分必須減去。

  (5)存貨的減少(減:存貨的增加)。存貨的減少=本期發(fā)出的存貨-本期形成的存貨=本期發(fā)出的期初存貨+(本期發(fā)出的本期形成的存貨-本期形成的存貨)=本期發(fā)出的期初存貨-(本期形成的存貨-本期發(fā)出的本期形成的存貨)。首先,考慮本期形成的存貨已結(jié)清所有貨款。本期發(fā)出的期初存貨的成本被包括在已計(jì)算的凈利潤(rùn)中,但這部分的成本并沒(méi)有發(fā)生實(shí)際的現(xiàn)金流出,所以應(yīng)當(dāng)加回。等式中的第二項(xiàng)表示的是本期形成的沒(méi)有使用的存貨,這部分存貨發(fā)生了實(shí)際的現(xiàn)金流出,但是沒(méi)有被包括在凈利潤(rùn)中,所以應(yīng)當(dāng)減去。其次,考慮包含了應(yīng)付項(xiàng)目的情形,可同時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加,即使在未完全為存貨支付現(xiàn)金的情況下,計(jì)算出來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與實(shí)際數(shù)量也相等。

  (6)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的調(diào)整往往是其他調(diào)整項(xiàng)目的'伴生品,其調(diào)整方向與對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的調(diào)整方向相反,正如前面有關(guān)遞延稅款和存貨的調(diào)整。但這并不意味著在做其他項(xiàng)目調(diào)整時(shí)要進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的調(diào)整。相反,我們可以對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)調(diào)整并先不考慮應(yīng)付項(xiàng)目的影響,而對(duì)應(yīng)付項(xiàng)目做單獨(dú)的調(diào)整。

  4.其他。其他項(xiàng)目包含了一些特殊的交易和事項(xiàng),如涉及存貨的一些項(xiàng)目等。按照現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,現(xiàn)金流量表上間接法下的“存貨的減少”項(xiàng)是按照資產(chǎn)負(fù)債表上的期初數(shù)和期末數(shù)直接計(jì)算的。這實(shí)際上是假定這些項(xiàng)目的所有變化都是和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的,但當(dāng)企業(yè)以存貨對(duì)外投資或交換固定資產(chǎn)時(shí),情況就不一樣了。

  例:A公司本年以賬面價(jià)值200萬(wàn)元的存貨交換了B公司的一項(xiàng)固定資產(chǎn)。本年度A公司的銷(xiāo)售收入為2500萬(wàn)元,全部為現(xiàn)金收入。期初存貨為1000萬(wàn)元,本期購(gòu)進(jìn)1500萬(wàn)元,全部為現(xiàn)金購(gòu)入。本期銷(xiāo)售成本為2000萬(wàn)元。期末存貨300萬(wàn)元。則本期A公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為2500-1500=1000(萬(wàn)元)。以間接法計(jì)算出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量為:凈利潤(rùn)500萬(wàn)元加存貨的減少700萬(wàn)元加其他(-)200萬(wàn)元,即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為1000萬(wàn)元(500+700-200)。

  此例中之所以會(huì)產(chǎn)生一個(gè)其他項(xiàng)-200萬(wàn)元,原因在于存貨減少的700萬(wàn)元中有200萬(wàn)元被用于交換B公司的固定資產(chǎn),而不是對(duì)外銷(xiāo)售。因此,必須通過(guò)其他項(xiàng)將存貨的變化與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的存貨減少額200萬(wàn)元剔除出來(lái),這樣最后計(jì)算出來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量才會(huì)與實(shí)際的發(fā)生數(shù)相等。對(duì)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收、應(yīng)付賬款變化的分析與此類(lèi)似。從這個(gè)例子中也可以看出,其他項(xiàng)目不是一個(gè)調(diào)平現(xiàn)金流量表的“垃圾桶”,而是對(duì)表內(nèi)調(diào)整項(xiàng)目的必要補(bǔ)充和修正。

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