論資產(chǎn)的計(jì)量屬性論文

時(shí)間：2022-08-28 15:59:47 論文我要投稿

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　　資產(chǎn)的定義不同,反映資產(chǎn)的屬性不同,資產(chǎn)的屬性不同,其計(jì)量的方法也就不同,因此,資產(chǎn)的屬性與計(jì)量模式之間存在一致性、相關(guān)性。那么怎么寫一篇論文呢？下面和小編一起來(lái)看看吧！

論資產(chǎn)的計(jì)量屬性論文

　　摘要:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則中，廣泛采用了現(xiàn)值的計(jì)量屬性，強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾等利益相關(guān)者服務(wù)的理念。本文重點(diǎn)闡述現(xiàn)值屬性的應(yīng)用及其產(chǎn)生的影響。

　　關(guān)鍵詞：現(xiàn)值；應(yīng)用；影響

　　一、現(xiàn)值計(jì)量屬性的應(yīng)用

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，現(xiàn)值計(jì)量屬性具體應(yīng)用在以下幾個(gè)方面：

　　（一）固定資產(chǎn)初始計(jì)量

　　新準(zhǔn)則對(duì)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付情況下的會(huì)計(jì)處理做出了具體規(guī)定，要求企業(yè)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定固定資產(chǎn)的成本。

　　企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款，但也會(huì)發(fā)生超過(guò)正常信用條件購(gòu)買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。如采用分期付款方式購(gòu)買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，超過(guò)了正常信用條件，通常在3年以上。在這種情況下，該類購(gòu)貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)，購(gòu)入資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。

　　固定資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照各期支付的購(gòu)買價(jià)款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。各期實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值之間的差額，如果符合資本化條件，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　（二）存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)計(jì)量

　　對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)，應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，所承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較，通常相差較大，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　（三）無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付(如付款期在3年以上)，實(shí)際上具有融資性質(zhì)的，即采用分期付款方式購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)的成本為購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值。因?yàn)槠髽I(yè)在發(fā)生這項(xiàng)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，實(shí)際上可以區(qū)分為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)：一項(xiàng)業(yè)務(wù)是購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)；另一項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是向銷售方借款。因此，所支付的貨款必須考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，要采用現(xiàn)值計(jì)價(jià)的模式，無(wú)形資產(chǎn)的成本為購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值。

　　（四）資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)

　　資產(chǎn)減值中資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時(shí)估計(jì)該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　（五）辭退福利

　　辭退福利，是指企業(yè)由于分離辦社會(huì)、實(shí)施主輔分離、輔業(yè)改制、分流安置富余人員、實(shí)施重組或改組計(jì)劃、職工不能勝任等原因，在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償建議的計(jì)劃中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。滿足辭退福利確認(rèn)條件、實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時(shí)間超過(guò)一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利款項(xiàng)之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　（六）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品

　　新準(zhǔn)則要求企業(yè)采取分期收款方式銷售商品時(shí)，如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供信貸，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減處理。

　　（七）融資租賃

　　承租人采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

　　（八）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的減值

　　新準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值(取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除)。

　　（九）可轉(zhuǎn)換公司債券的分拆

　　企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負(fù)債成分，又含有權(quán)益成分，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。

　　在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成分的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額，確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　二、現(xiàn)值計(jì)量屬性應(yīng)用的影響

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中現(xiàn)值計(jì)量屬性的應(yīng)用，絕不僅僅是具體會(huì)計(jì)方法的變化，更重要的是會(huì)計(jì)理念的變化。我們應(yīng)理解和掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新理念和新方法，重視這種理念變化所帶來(lái)的影響。

　　（一）多種計(jì)量屬性并用的計(jì)量模式

　　會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定選擇相應(yīng)的計(jì)量屬性。一般情況下，對(duì)于會(huì)計(jì)要素的計(jì)量應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計(jì)量屬性。但是在某些情況下，如果僅僅以歷史成本作為計(jì)量屬性，難以達(dá)到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，無(wú)法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，有時(shí)甚至?xí)䲟p害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，影響會(huì)計(jì)信息的有用性。為了提高會(huì)計(jì)信息的有用性，向會(huì)計(jì)信息使用者提供更為有用的信息，就有必要采用其他計(jì)量屬性，比如現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量，以期彌補(bǔ)歷史成本的缺陷。但是由于現(xiàn)值等其他計(jì)量屬性應(yīng)用時(shí)很多需要估計(jì)，為了使所估計(jì)的金額不影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證根據(jù)現(xiàn)值等其他計(jì)量屬性所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。因此在絕大多數(shù)情況下，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量是以交易實(shí)現(xiàn)為前提的'。會(huì)計(jì)的歷史成本計(jì)量實(shí)際是以企業(yè)的交易和事項(xiàng)已經(jīng)完成為前提的。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許多種計(jì)量屬性并存后，特別是現(xiàn)值計(jì)量屬性的使用，會(huì)計(jì)計(jì)量的交易實(shí)現(xiàn)原則在一些特定業(yè)務(wù)中已不存在，這是一個(gè)重大的變革。

　　（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從面向過(guò)去到面向未來(lái)

　　長(zhǎng)期以來(lái)傳統(tǒng)的觀念認(rèn)為會(huì)計(jì)就是記賬、算賬和報(bào)賬，主要是反映過(guò)去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。盡管會(huì)計(jì)信息也有相關(guān)性方面的要求，但是在實(shí)務(wù)中并沒(méi)有真正做到前瞻性，人們很難通過(guò)會(huì)計(jì)資料直接獲得有關(guān)企業(yè)未來(lái)的信息。當(dāng)會(huì)計(jì)信息使用者需要企業(yè)有關(guān)未來(lái)的價(jià)值信息時(shí)，只能通過(guò)主觀預(yù)測(cè)或利用其他學(xué)科提供的數(shù)據(jù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用現(xiàn)值計(jì)量屬性，能夠提供更多的有關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流量的信息，這對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)說(shuō)非常重要，因?yàn)楝F(xiàn)金流量是投資者所關(guān)心的一個(gè)重要指標(biāo)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)開(kāi)始注重向會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)未來(lái)的信息。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要面向過(guò)去，使得財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息共享范圍較小。財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)中早已廣泛采用未來(lái)現(xiàn)金流量指標(biāo)，而傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本上不能提供這一重要信息，造成財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的一些重大決策與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息脫節(jié)。現(xiàn)值計(jì)量所提供的未來(lái)現(xiàn)金流量可以給財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的決策提供更加有用的信息，同時(shí)也增強(qiáng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面向未來(lái)的功能。

　　（三）要求會(huì)計(jì)人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)

　　我國(guó)會(huì)計(jì)人員數(shù)量多，專業(yè)水平參差不齊，會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一。大多數(shù)的會(huì)計(jì)人員只熟悉簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算，不具備貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)等基本財(cái)務(wù)觀念，這種現(xiàn)狀造成會(huì)計(jì)人員對(duì)現(xiàn)值計(jì)量屬性理解非常不夠，運(yùn)用起來(lái)會(huì)比較困難。就目前來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)與新準(zhǔn)則中的現(xiàn)值計(jì)量屬性的使用要求還有著一定的距離。

　　現(xiàn)值是未來(lái)現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值，是考慮了資金時(shí)間價(jià)值的價(jià)值量。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)人員很少關(guān)注時(shí)間價(jià)值，這也必然會(huì)影響到企業(yè)的日常理財(cái)活動(dòng)，比如資金收支的安排、債權(quán)債務(wù)管理，尤其是在通貨膨脹較高、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大時(shí)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的損失。采用現(xiàn)值計(jì)量屬性可以使會(huì)計(jì)人員加深對(duì)時(shí)間價(jià)值的認(rèn)識(shí)，提高自身的理財(cái)意識(shí)和水平。

　　現(xiàn)值計(jì)量屬性的應(yīng)用需要對(duì)未來(lái)多種因素進(jìn)行判斷，對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷水平的要求較高。但是我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況是，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)判斷能力，或者即使具備會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，但由于受某些因素影響也不能獨(dú)立客觀地去判斷，這將會(huì)增加現(xiàn)值計(jì)量屬性計(jì)量結(jié)果的不可靠性。

　　總之，現(xiàn)值計(jì)量屬性能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息使用者提供更加有用的會(huì)計(jì)信息，現(xiàn)值計(jì)量屬性的應(yīng)用不僅是會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的變化，更重要的是會(huì)計(jì)理念的變化，這種新理念將給傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)重大變革，同時(shí)對(duì)企業(yè)提出更高的要求。

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