作業(yè)成本管理的論文怎么寫
作業(yè)成本管理，一直是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的重要研究領(lǐng)域，下面就是小編為您收集整理的作業(yè)成本管理的論文的相關(guān)文章，希望可以幫到您，如果你覺得不錯(cuò)的話可以分享給更多小伙伴哦！
作業(yè)成本管理的論文一
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，來自國內(nèi)外日益激烈的競(jìng)爭致使企業(yè)的盈利空間越來越小。在如此激烈的競(jìng)爭環(huán)境中，了解每個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)的成本，識(shí)別那些是盈利的，或至少那些對(duì)間接費(fèi)用和最終盈利能力是有貢獻(xiàn)的十分重要，因?yàn)榛谶@些成本信息的管理決策和行為將影響到企業(yè)的盈利能力和生存。因此，企業(yè)要想保持并增強(qiáng)競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，必須擁有一個(gè)有效的成本系統(tǒng)，支持幫助管理者尋求途徑以改善企業(yè)經(jīng)營效率，提高競(jìng)爭力。而作業(yè)成本計(jì)算（ABC）和作業(yè)成本管理（ABCM）為我們提供了一個(gè)有效地、能為企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)、生產(chǎn)決策、市場(chǎng)定位以及成本控制決策等提供準(zhǔn)確成本信息的成本系統(tǒng)。
作業(yè)成本計(jì)算源于商品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性動(dòng)機(jī)，但其實(shí)際意義已完全超越了最初的設(shè)計(jì)要求，它直接深入到企業(yè)的價(jià)值鏈重構(gòu)，乃至企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的重構(gòu)。但是作業(yè)成本計(jì)算僅僅只是認(rèn)識(shí)價(jià)值鏈的基礎(chǔ)，只有作業(yè)成本管理（ABCM）才能改造和優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈。
ABCM就是利用作業(yè)成本計(jì)算所提供的信息，將成本管理的起點(diǎn)和核心由“商品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”層次的一種管理方法。ABCM的基本思想：企業(yè)是一個(gè)為最終滿足顧客需求、實(shí)現(xiàn)投資者報(bào)酬價(jià)值最大化而運(yùn)行的一系列有密切聯(lián)系的作業(yè)的集合體，企業(yè)生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，而資源消耗的同時(shí)又是價(jià)值的積累過程，即價(jià)值從一個(gè)作業(yè)轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，最后全部累積到最終的商品或勞務(wù)上，最終商品或勞務(wù)既是全部作業(yè)的集合，也是全部價(jià)值的集合。因此，作業(yè)鏈同時(shí)又表現(xiàn)為價(jià)值鏈。從購買商品或接受勞務(wù)的顧客那里收回的價(jià)值，形成企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入，收入補(bǔ)償完成各有關(guān)作業(yè)所消耗資源價(jià)值總和后的差額，即為企業(yè)利潤，但實(shí)際上不是所有企業(yè)都能增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，為企業(yè)帶來利潤，ABCM要求成本管理深入到每一作業(yè)，盡可能消除不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，防止資源的消費(fèi)，最大限度地提高從顧客那里回收的價(jià)值，以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)。
要實(shí)現(xiàn)ABCM的基本思想，就必須借助于作業(yè)分析，進(jìn)行作業(yè)分析時(shí)，成本分配就不能僅限于“商品”這一層次，而是深入到每一作業(yè)。要降低成本，首要的是消除不必要作業(yè)，而不考慮提高該類作業(yè)的效率；對(duì)于那些能為最終商品或勞務(wù)增加價(jià)值的作業(yè)，要進(jìn)一步分析該類作業(yè)是否有改進(jìn)的可能，其所消耗資源能否節(jié)約。ABCM的核心在于確定了“成本動(dòng)因”概念，主張以成本動(dòng)因作為分配間接成本的基礎(chǔ)，利用成本動(dòng)因來解釋成本性念。這樣，ABCM就將間接成本與隱藏其后的推動(dòng)力相聯(lián)系，通過確定較為合適的成本動(dòng)因，進(jìn)而能夠合理地分配間接成本，有效地提高成本的歸屬性，計(jì)算的準(zhǔn)確性，定價(jià)決策的科學(xué)性和靈活性。
作業(yè)成本管理是作業(yè)成本計(jì)算的延伸與升華。企業(yè)的作業(yè)通常可分為必要作業(yè)與不必要作業(yè)兩大類。若某項(xiàng)作業(yè)對(duì)顧客或組織而言是必要的，能為企業(yè)最終商品增加價(jià)值，則為必要作業(yè)或增值作業(yè)；若某項(xiàng)作業(yè)對(duì)顧客或組織而言無多大作用，不能為企業(yè)最終商品增加價(jià)值，則為不必要作業(yè)或不增值作業(yè)。由此可見，企業(yè)要實(shí)行ABCM，首先就要明確作業(yè)的耗費(fèi)，而要達(dá)到這一點(diǎn)，就必須以作業(yè)成本法（ABC法）計(jì)算為基礎(chǔ)。ABC法作為追蹤作業(yè)、動(dòng)態(tài)反映作業(yè)成本的信息系統(tǒng)，可以為旨在改進(jìn)企業(yè)作業(yè)鏈而進(jìn)行的ABCM提供所需信息。因而可以說ABCM法的基礎(chǔ)與升華。
價(jià)值鏈分析是作業(yè)成本管理的基本方法。ABCM將成本看作“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的函數(shù)，并以“顧客價(jià)值”作為衡量增值與否的最高標(biāo)準(zhǔn)。這樣，一方面，將顧客的需求與企業(yè)的作業(yè)發(fā)生，資源的消耗，成本的形成等聯(lián)系起來；另一方面，通過顧客價(jià)值將企業(yè)的收入與顧客的需求聯(lián)系起業(yè)。從而有利于從作業(yè)的角度權(quán)衡成本和顧客價(jià)值，保證企業(yè)經(jīng)營決策與企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)一致。這實(shí)際上是價(jià)值鏈分析方法在經(jīng)營管理中的實(shí)際應(yīng)用。價(jià)值鏈分析作為ABCM的基本方法，其主要作用在于：一是找出無效和低效的作業(yè)，為持續(xù)降低商品成本，提高企業(yè)競(jìng)爭能力提供途徑；二是協(xié)調(diào)組織企業(yè)內(nèi)部的各種作業(yè)，使各種作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，形成較為理想的“作業(yè)鏈”，以保證每項(xiàng)必要作業(yè)都以最高效率完成，保證企業(yè)的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而為揚(yáng)長避短，改善成本構(gòu)成和提高作業(yè)的質(zhì)量及效率指明方向。
作業(yè)成本管理按作業(yè)分析、成本動(dòng)因分析、業(yè)績計(jì)算三步驟循環(huán)進(jìn)行。ABCM的設(shè)計(jì)與運(yùn)行必須考慮作業(yè)分析、成本動(dòng)因分析和業(yè)績計(jì)算三方面的要求，并按次序組織銜接，循環(huán)進(jìn)行。
作業(yè)分析：主要內(nèi)容包括辨別并力求擺脫不必要或不增值的作業(yè)；對(duì)必要作業(yè)按成本高低進(jìn)行排序、選擇排列前面的作業(yè)做重點(diǎn)分析；將本企業(yè)的作業(yè)與同行先進(jìn)水平的作業(yè)進(jìn)行比較，以判斷某項(xiàng)作業(yè)或企業(yè)整體作業(yè)鏈?zhǔn)欠裼行В瑢で蟾纳频臋C(jī)會(huì)。
成本動(dòng)因分析。成本動(dòng)因即構(gòu)成成本結(jié)構(gòu)的決定性因素。成本動(dòng)因通常分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩種。資源動(dòng)因是資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)，其反映作業(yè)中心對(duì)資源的消耗情況；作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)中心的成本分配到最終商品的紐帶。成本動(dòng)因分析的目的，就是通過對(duì)各類不增值作業(yè)根源的探索，力求擺脫無效或低效的成本動(dòng)因。
業(yè)績計(jì)算。在作業(yè)分析和成本動(dòng)因分析的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的業(yè)績計(jì)算體系，以便對(duì)ABCM的執(zhí)行效果進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。然后通過這種ABCM績效信息反饋，重新進(jìn)行下一循環(huán)的更高層的作業(yè)分析和成本動(dòng)因分析。
盡管ABCM不同行業(yè)，不同經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件、不同規(guī)模的企業(yè)實(shí)施各具特點(diǎn)，但是根據(jù)ABCM的基本原理，借鑒西方企業(yè)的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，我國企業(yè)具體實(shí)施時(shí)，一般應(yīng)遵循下列程序進(jìn)行操作。
分析累積顧客價(jià)值的最終商品的各項(xiàng)作業(yè)，建立作業(yè)中心。既然企業(yè)最終商品的顧客價(jià)值均由作業(yè)鏈創(chuàng)造，那么ABCM的著眼點(diǎn)就應(yīng)放在這條作業(yè)鏈上，對(duì)構(gòu)成作業(yè)鏈的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析，確認(rèn)主要作業(yè)的作業(yè)中心。一個(gè)作業(yè)中心即是生產(chǎn)程序的一部分，按照作業(yè)中心匯集和披露成本信息，便于管理當(dāng)局控制作業(yè)，考評(píng)績效。
歸類匯總企業(yè)相對(duì)有限的各種資源，并將資源合理分配給各項(xiàng)作業(yè)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)消耗作業(yè)，作業(yè)則消耗資源，而企業(yè)的資源總是有限的。因此，ABCM強(qiáng)調(diào)要對(duì)企業(yè)的各種資源分類匯總，建立資源庫，根據(jù)需要科學(xué)合理地對(duì)各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行跟蹤的動(dòng)態(tài)分析，盡可能降低必要作業(yè)的資源消耗，杜絕不必要作業(yè)的資源消費(fèi)。
對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的最終商品或勞務(wù)分類匯總，明確成本對(duì)象。成本對(duì)象的確定包括所有的最終商品或勞務(wù)，不能遺漏某種商品或勞務(wù)，否則，其他商品或勞務(wù)就會(huì)承擔(dān)過高的成本，從而造成成本信息的失真。但是，ABCM并不是直接以最終商品或勞務(wù)為成本管理的對(duì)象，而是將其相關(guān)的作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和納入成本管理體系，這樣就抓住了資源向成本對(duì)象流動(dòng)的關(guān)鍵。
發(fā)掘成本動(dòng)因，加強(qiáng)成本控制。發(fā)掘成本動(dòng)因，就是擯棄傳統(tǒng)的狹隘的成本分析方式，代之以寬廣的與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式進(jìn)行成本動(dòng)因分析，并以成本動(dòng)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)，將各項(xiàng)成本聚集到終級(jí)商品或勞務(wù)。加強(qiáng)成本控制，主要強(qiáng)調(diào)兩個(gè)方面：一是控制成本動(dòng)因，只有了解了主要價(jià)值鏈活動(dòng)的成本動(dòng)因，才能真正控制成本；二是通過改造和優(yōu)化企業(yè)的主要作業(yè)鏈活動(dòng)，如商品設(shè)計(jì)與研制開發(fā)、生產(chǎn)、營銷等，來取得成本競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。
建立健全業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)成本管理的績效考評(píng)。實(shí)施ABCM，必須結(jié)合責(zé)任會(huì)計(jì)制度建立健全成本管理的績效評(píng)價(jià)體系，將作業(yè)中心的確立與責(zé)任中心的劃分銜接一致，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和權(quán)限范圍。通過使用合適的成本動(dòng)因，保證成本指標(biāo)和經(jīng)營績效的真實(shí)性與可靠性，從而有助于管理當(dāng)局從非財(cái)務(wù)的角度進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，進(jìn)一步從理論上完善責(zé)任會(huì)計(jì)。
ABCM將控制成本、降低成本的視野由以“商品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心，它不是以“成本”論成本，而是聯(lián)系成本發(fā)生的前因（成本動(dòng)因）與后果（成本耗費(fèi)）來尋求控制成本的途徑和方法；它不簡單、盲目地削減成本，而是通過對(duì)作業(yè)的跟蹤和動(dòng)態(tài)反映、通過事前、事中、事后的作業(yè)鏈及價(jià)值鏈分析，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)低成本、高效益目標(biāo)。
ABCM是以作業(yè)為成本管理的起點(diǎn)與核心，比之傳統(tǒng)的以商品或勞務(wù)為中心的成本管理是一次深層次的變革和質(zhì)的飛躍。
適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境的客觀要求。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和資本國際化進(jìn)程的加快，科學(xué)技術(shù)朝著信息化方向迅猛發(fā)展，市場(chǎng)需求的多樣化、個(gè)性化、現(xiàn)代企業(yè)商品生產(chǎn)過程的自動(dòng)化、信息化以及制造系統(tǒng)復(fù)雜化是當(dāng)前不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢(shì)。在這種新的經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境下，若繼續(xù)采用在商品成本中所占比重越來越小的直接人工去分配所占比重越來越大的制造費(fèi)用，必將導(dǎo)致商品成本信息的嚴(yán)重失真，進(jìn)而誤導(dǎo)企業(yè)的戰(zhàn)略決策。
而ABCM與傳統(tǒng)成本管理的顯著區(qū)別，在于將企業(yè)視作為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，企業(yè)商品凝聚了在各個(gè)作業(yè)上形成而最終轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，作業(yè)鏈同時(shí)表現(xiàn)為價(jià)值鏈。從而將成本管理的著眼點(diǎn)與重點(diǎn)從傳統(tǒng)的“商品”轉(zhuǎn)移到了“作業(yè)”，以作業(yè)為成本分配對(duì)象，這樣不僅能夠合理地分配各種制造費(fèi)用，提供較為客觀的成本信息，而且能夠通過作業(yè)分析、追根溯源，不斷改進(jìn)作業(yè)方式，合理地進(jìn)行資源配置，實(shí)現(xiàn)持續(xù)降低成本的目標(biāo)。因此，ABCM能夠很好地適應(yīng)高新經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境對(duì)成本管理的客觀要求。
有利于加強(qiáng)成本控制。自20世紀(jì)80年代以來，現(xiàn)代企業(yè)間的市場(chǎng)競(jìng)爭進(jìn)入白熱化。與此相適應(yīng)，企業(yè)商品通常采用多品種、個(gè)性化、小批量的生產(chǎn)經(jīng)營模式，以適應(yīng)顧客日新月異的多樣化需求。使得傳統(tǒng)的以“商品”為管理的核心與起點(diǎn)，以標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異分析及控制為重點(diǎn)的成本管理日益難以適應(yīng)這種新的、動(dòng)態(tài)的、不穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境。
而ABCM則以作業(yè)成本為對(duì)象，以每一作業(yè)的完成及其所耗資源為重點(diǎn)，以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，及時(shí)、有效地提供成本控制所需的相關(guān)信息。從而可極大地增強(qiáng)管理人員的成本意識(shí)，并以作業(yè)中心為基礎(chǔ)設(shè)置成本控制責(zé)任中心，將作業(yè)員工的獎(jiǎng)懲與其作業(yè)責(zé)任成本控制直接掛鉤，充分發(fā)揮企業(yè)員工的積極性、創(chuàng)造性與合作精神，進(jìn)而達(dá)到有效地控制成本的目的。
有利于提高商品的市場(chǎng)競(jìng)爭能力。隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和世界經(jīng)濟(jì)的一體化，現(xiàn)代企業(yè)間的市場(chǎng)競(jìng)爭也逐漸趨于激烈化和國際化。而我國傳統(tǒng)的成本管理模式只注重商品投產(chǎn)后與生產(chǎn)過程相關(guān)的`成本管理，忽視了投產(chǎn)前商品開發(fā)與設(shè)計(jì)的成本管理，這已愈來愈難適應(yīng)當(dāng)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，極大地阻礙了企業(yè)商品市場(chǎng)競(jìng)爭能力的提高。
ABCM則能很好適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中的發(fā)展需要，從一開始就特別重視商品設(shè)計(jì)、研究開發(fā)和質(zhì)量成本管理，力求按照技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相統(tǒng)一的原則，科學(xué)合理地配置相對(duì)有限的企業(yè)資源，不斷改進(jìn)商品設(shè)計(jì)、工藝設(shè)計(jì)以及企業(yè)價(jià)值鏈的構(gòu)成，從而提高企業(yè)商品的市場(chǎng)競(jìng)爭能力。傅桂林
作業(yè)成本管理的論文二
摘要：作業(yè)成本管理體現(xiàn)戰(zhàn)略管理的思想，作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的整合能夠有效降低企業(yè)的成本，形成企業(yè)的長期競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。對(duì)作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行了比較，指出其進(jìn)行整合的必要性，并提出了基于價(jià)值鏈進(jìn)行整合的思路。
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本管理；戰(zhàn)略成本管理；價(jià)值鏈
作業(yè)成本管理是把管理重心深入到作業(yè)層次的一種新的管理理念，是作業(yè)成本計(jì)算的延伸與升華。作業(yè)成本管理通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本，同時(shí)將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，對(duì)企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動(dòng)因分析、作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息，指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本，提高效率的目的。因此，作業(yè)成本核算是實(shí)施作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)。
為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，一方面將成本管理會(huì)計(jì)導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合，另一方面，在成本管理會(huì)計(jì)中引入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，從而形成了戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理就是以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素，對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理，即運(yùn)用成本數(shù)據(jù)與信息，為戰(zhàn)略管理的每一個(gè)關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，以利于企業(yè)競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的形成和核心競(jìng)爭力的創(chuàng)造。
1 作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的比較
1.1 兩者側(cè)重點(diǎn)不同
作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的著重點(diǎn)不一樣。作業(yè)成本管理關(guān)注的重點(diǎn)在生產(chǎn)階段，深入到作業(yè)的細(xì)微之處。而戰(zhàn)略成本管理關(guān)注的重點(diǎn)在前期階段（即開發(fā)、設(shè)計(jì)、投入階段和后期的售后服務(wù)階段）主要是從大處，高處著眼。作業(yè)成本管理是深入到作業(yè)的一種精細(xì)的成本分析管理方法，它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到物料供應(yīng)，即從生產(chǎn)工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)——質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝到發(fā)運(yùn)銷售的全過程。通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算出相對(duì)真實(shí)的產(chǎn)品成本。同時(shí)，通過對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析，為盡可能消除不增值作業(yè)、改進(jìn)增值作業(yè)、優(yōu)化作業(yè)鏈、增加顧客價(jià)值提供有用信息，使損失、浪費(fèi)減少到最低程度。作業(yè)成本法著眼于成本發(fā)生的原因，即成本動(dòng)因，依據(jù)資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析，進(jìn)而進(jìn)行成本控制。
戰(zhàn)略成本管理的立足點(diǎn)是壽命周期成本，其重點(diǎn)是在設(shè)計(jì)開發(fā)階段進(jìn)行科學(xué)成本規(guī)劃，在成長期迅速將創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)力，并利用知識(shí)產(chǎn)品降低成本的優(yōu)勢(shì)快速占領(lǐng)市場(chǎng)，賺取利潤，收回投資，再用于新一輪的戰(zhàn)略開發(fā)。同時(shí)，就一般而言，越是處于壽命周期成本的前期階段，能確定的成本額就越大，其功能、結(jié)構(gòu)變更的容易程度也就越高，將使前期階段降低成本的潛力大增。
1.2 兩者分析方法相同
兩者都是采用價(jià)值鏈分析法。戰(zhàn)略成本管理采用價(jià)值鏈分析方法對(duì)企業(yè)的上下游環(huán)節(jié)進(jìn)行分解和分析，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)可以改進(jìn)的環(huán)節(jié)，同時(shí)對(duì)企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，以提高整個(gè)企業(yè)的持續(xù)競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。價(jià)值鏈與作業(yè)鏈相關(guān)性很大，作業(yè)成本管理實(shí)際上是價(jià)值鏈分析在企業(yè)內(nèi)部成本管理中的運(yùn)用。因?yàn)槊總�(gè)企業(yè)內(nèi)部都存在著許多業(yè)務(wù)單元之間及這些業(yè)務(wù)單元內(nèi)部的價(jià)值鏈，每個(gè)價(jià)值鏈上又存在著若干作業(yè)，按照作業(yè)管理的原理——產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源，每完成一項(xiàng)作業(yè)就要消耗一定的資源，同時(shí)又有一定的價(jià)值鏈和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，照此逐步接轉(zhuǎn)下去，直至最后一個(gè)步驟將產(chǎn)品提供給顧客。作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時(shí)伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是全部價(jià)值的集合。因此，可以說，作業(yè)鏈的形成過程，也就是價(jià)值鏈的形成過程。作業(yè)成本管理協(xié)調(diào)、組織企業(yè)內(nèi)部的各種作業(yè)，使各種作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，形成較為理想的“作業(yè)鏈”，以保證每項(xiàng)必要作業(yè)都以最高效率完成，保證企業(yè)的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而為揚(yáng)長避短、改善成本構(gòu)成和提高作業(yè)的質(zhì)量及效率指明方向。
兩者都實(shí)施動(dòng)因分析，但分析的角度不同。作業(yè)成本管理是實(shí)施作業(yè)成本動(dòng)因分析，即執(zhí)行成本動(dòng)因的分析。戰(zhàn)略成本管理是實(shí)施結(jié)構(gòu)成本動(dòng)因分析。戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析與作業(yè)成本動(dòng)因分析的源流管理思想是一致的。成本控制內(nèi)容的重點(diǎn)是在成本發(fā)生的源流上。從業(yè)務(wù)流程看，由于既定的條件限制了成本降低的最低限度，因此，成本進(jìn)一步降低只能靠改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。從空間即外部環(huán)境看，成本控制焦點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部資源與外部機(jī)會(huì)的最大限度利用。從時(shí)間上看，成本控制重點(diǎn)是事前成本控制，特別是利用先進(jìn)技術(shù)降低成本。使成本不斷降低的源泉來自于對(duì)成本所依托的基礎(chǔ)條件進(jìn)行不斷的改進(jìn)；技術(shù)裝備水平、工藝過程的改進(jìn)，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與性能的變化，新技術(shù)、新材料的開發(fā)和應(yīng)用是成本降低的前提。
2 作業(yè)成本管理和戰(zhàn)略成本管理整合的必要性
作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理既存在差異性，又存在相同性，因此二者有整合的可行性。兩者呈一種互補(bǔ)關(guān)系，相輔相成，互相促進(jìn)。
2.1 從戰(zhàn)略管理的高度看兩者整合的必要性
首先從戰(zhàn)略的角度詳細(xì)考慮成本管理的人是邁克爾?波特，在《競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)》一書中提出了三種基本的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì):成本領(lǐng)先（低成本）戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)集聚戰(zhàn)略。成本與戰(zhàn)略的結(jié)合是成本管理在21世紀(jì)的發(fā)展方向，因?yàn)槿绻诔杀竟芾碇袥]有考慮戰(zhàn)略，則整個(gè)公司的整合會(huì)缺少目標(biāo)，其直接導(dǎo)致的后果是公司的成本管理工作可能注重于短期和局部，而忽略了長期和整體。
戰(zhàn)略成本管理把成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程，做到從源頭上控制成本，變被動(dòng)的成本核算為主動(dòng)的戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略選擇決定著作業(yè)，成功的企業(yè)將它們的資源投人那些帶來最大戰(zhàn)略利益的作業(yè)中；作業(yè)成本管理的運(yùn)用能為企業(yè)提供戰(zhàn)略管理需要的成本信息，以實(shí)現(xiàn)投資收益的最大化。
2.2 從成本管理的范圍看兩者整合的必要性
作業(yè)成本管理以作業(yè)作為成本歸集的對(duì)象，間接費(fèi)用的分配更加科學(xué)，因此能夠提供更加準(zhǔn)確的成本信息，有利于成本管理。但是其關(guān)注的重點(diǎn)只是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)階段，不考慮供應(yīng)商成本以及消費(fèi)者成本，而戰(zhàn)略成本管理注重開放型、競(jìng)爭型的市場(chǎng)環(huán)境，成本管理的范圍不僅包括企業(yè)內(nèi)部而且重視對(duì)上下游企業(yè)、競(jìng)爭對(duì)手以及消費(fèi)者成本行為的管理。戰(zhàn)略成本管理對(duì)象的擴(kuò)大很好地彌補(bǔ)了作業(yè)成本管理這一缺陷，因?yàn)槿绻髽I(yè)的成本降低了，而顧客或供應(yīng)商的成本增加了，并不能給企業(yè)帶來長遠(yuǎn)的利益。例如企業(yè)為了降低自身的成本，而以產(chǎn)品質(zhì)量下降為條件，必然導(dǎo)致銷售服務(wù)成本或產(chǎn)品積壓造成存貨庫存成本等的增加，單獨(dú)降低某項(xiàng)成本，不顧及其他成本的反應(yīng)，這種成本節(jié)約永遠(yuǎn)不會(huì)體現(xiàn)在利潤中。兩者的整合能夠使成本管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部資源與外部機(jī)會(huì)的最大限度地結(jié)合利用，轉(zhuǎn)向企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3 作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的整合——價(jià)值鏈分析
價(jià)值鏈分析是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的重要組成部分。它通過分析和利用公司內(nèi)部和外部的價(jià)值鏈上所有相關(guān)活動(dòng)來達(dá)成整個(gè)公司的戰(zhàn)略目的，實(shí)現(xiàn)成本的最低化，把影響產(chǎn)品成本的價(jià)值鏈上的每一個(gè)環(huán)節(jié)都作為成本控制的重點(diǎn)，進(jìn)行逐一的作業(yè)成本分析，使管理人員對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期和每一個(gè)環(huán)節(jié)的控制方法都有充分的了解，從而使產(chǎn)品的利潤在整個(gè)生命周期最大化。
戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析從戰(zhàn)略的角度分析成本產(chǎn)生于哪些地方，了解產(chǎn)品成本的聯(lián)結(jié)。
但在實(shí)際操作中運(yùn)用價(jià)值鏈，企業(yè)還不能正確地分解經(jīng)營活動(dòng)以及分析其成本行為。作業(yè)成本管理運(yùn)用作業(yè)成本法為戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析提供了一個(gè)有力的武器。作業(yè)成本法將作業(yè)作為資源和產(chǎn)品的中介，認(rèn)為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。將作業(yè)與相應(yīng)的成本消耗聯(lián)系起來，從而可以更準(zhǔn)確地識(shí)別影響成本支出的因素；將產(chǎn)品與其消耗的作業(yè)聯(lián)系起來，提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，從而避免了傳統(tǒng)成本核算容易把成本信息扭曲的弊端。
作業(yè)成本管理能消除和精簡非增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈；戰(zhàn)略成本管理可從根本上降低成本，同時(shí)提高企業(yè)的競(jìng)爭地位。作業(yè)成本管理是戰(zhàn)略成本管理向作業(yè)層面的滲透，戰(zhàn)略成本管理是將作業(yè)成本法拓展到戰(zhàn)略層面的一種運(yùn)用。兩者呈一種互補(bǔ)關(guān)系，相輔相成、互相促進(jìn)、互為依托；兩者的融合可達(dá)到事前、事中、事后的成本控制，能有效降低企業(yè)的成本，建立和保持企業(yè)的長期競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。
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