學生的畢業論文

時間：2021-03-22 09:04:07 論文我要投稿

學生的畢業論文

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學生的畢業論文

　　摘要：

　　加強生態文明建設是中國順利進入小康社會的基本前提保障之一。作為系統工程的生態文明建設需要多方面的體制保障。從保護生態出發提出開展和強化區別于傳統績效審計概念的生態審計，探討了生態審計的來源以及其在政府審計、內部審計以及獨立審計不同主體的發展模式。

　　關鍵詞：

　　生態平衡審計生態審計績效審計

　　一、生態審計概念界定

　　生態審計的另一個理論基礎為產業生態學。即回答了我們如何作為審計的內涵和對象看待生態這個概念。產業生態學起源于20世紀80年代末R.Frosch等人模擬生物的新陳代謝過程和生態系統的循環再生過程所開展的“工業代謝”研究。即組織作為一個生物體需要和外部環境開展能量交換，吸收能量的同時排出廢物殘渣。產業生態學涉及三個層次，分別體現在宏觀、中觀和微觀上，這與我們后續所討論的審計主體安排是相一致的。宏觀上，考慮產業生態學是國家產業政策的重要理論依據和基礎，即圍繞產業發展升級，科學的將生態學的理論與原則融入國家法律、經濟和社會發展綱要的制定當中，以促進國家及全球的生態安全和經濟繁榮。在這個層面上需要政府審計的參與，以保證相關的制度和程序能夠在這一層面上積極落實。中觀上，它是部門和地區生產能力建設及產業結構調整和發展的重要方法論基礎，通過生態產業的發展，科學的將區域國土規劃、城市建設規劃、生態環境規劃和社會經濟發展規劃融為一體，促進城鄉結合、工農結合、環境保護和經濟建設、社會和諧的結合。各地區審計部門通過開展配套審計工作幫助貫徹執行。微觀上，則為作為經濟細胞的企業提供具體產品和工藝的生態評價、生態設計、生態工程與生態管理方法，涉及企業的戰略定位，競爭能力、管理體制、行動方針乃至企業文化的建設。具體而言包括企業的“綠色核算體系”，“生態產品規格與標準”等，作為企業職能部門之一的內部審計部門需要積極參與進來。

　　國外對生態審計的研究起步比國內早，也最先提出了具體的生態審計概念。Linda S.Spedding等(1993)在《生態管理與生態審計：經營中的環境問題》一書中，介紹了生態審計及其發展趨勢。歐共體國家環境部長會議早在1991年曾提出了兩項重要的草案“生態審計(Eco-audit)”和“生態認證(Eco-labeling)”，鼓勵成員國和成員組織在“自愿”的基礎上接受審計。國際環境管理標準ISO-14001就是企業生態審計研究的一個重要評價指標。國外政府和企業在開展生態審計工作中積累了很多經驗，如瑞典松茲瓦爾開展的生態審計制度包括了環境監測、市政設施的內部審計，并采取了內部組織探討和研討會等方法;奧地利的“維也納生態經濟建設規劃”規劃為企業提供的環境保護計劃有五個，分別是：環境管理體系建設、企業生態審計、溫室氣體削減、ISO14001、旅游環境標志計劃等，通過實施該計劃，維也納市取得了顯著的環境效益。Christa Leidtke通過對俄羅斯堪察加半島的一個中型家具廠的材料流核算進行生態審計，進而對企業發展提出了適于資源管理、材料流管理、產品管理的產品生態設計。

　　中國出臺的《全國生態環境保護綱要》明確指出要建立生態環境保護與建設的審計制度，確保投入與產出的合理性和生態效益、經濟效益與社會效益的統一。中國黑龍江省大慶市、內蒙古赤峰市等地相繼出臺了生態審計制度，海南省、浙江省也計劃推行生態審計制度，可見中國各級政府對生態審計的重視。但是一些地方政府推行的生態審計制度僅停留在生態環境的評價上，且大多數表現在對生態環境狀況的定性分析上缺乏定量的標準為準確評價帶來了障礙。而企業的環境信息披露相對于生態審計的要求還存在很大的差距，大多數的環境信息披露主要針對的是企業的環境狀況而披露的治理環境的費用、由于環境因素變化造成對企業經營狀況的影響、“綠色產品”和“綠色經營”帶來的收益等。因此構建生態審計體系，明確生態審計發展是確保生態文明和建設的基石。

　　二、生態審計的指標體系構建

　　(一)生態審計指標體系構建原則

　　我們認為，生態審計指標體系分為三個層次：經濟績效指標、生態績效指標和社會績效指標。首先我們應該明確指標設定的相關原則：

　　1.系統性原則。任何產業都是一項復雜大系統，評價指標體系必須能夠全面地反映該產業對于自然資產與資源利用和消耗、經濟和社會效益等方面，具有涵蓋面廣、系統性強的特點。所以，產業系統生態審計評價指標體系的構建必須遵從系統性原則。當然需要指出的是系統并不意味著面面俱到，過分的困于細節將使得評價的可行性大大降低。

　　2.可比性原則。每個產業都有其自身的特點，但與其關聯行業還存在有很多共性的地方，評價指標具有可比性，將有利于行業間的橫向比較，找出彼此之間的差距與問題，能夠促進不同行業之間的相互交流與學習。加快本產業的發展進程和評價指標體系的不斷改進。

　　3.科學性原則。評價指標體系應能夠反映事物的基本特征，評價體系本身有合理的層次結構。評價的數據來源要準確、處理方法要科學并有理論依據。具體指標能夠反映出所考察的產業的真實情況。

　　4.可操作性原則。評價指標體系應充分考慮到數據的可獲得性和指標量化的難易程度。它既要能全面反映所處行業生態系統的特征和發展水平，又能盡可能地利用統計資料和有關規范標準。

　　(二)生態審計：評價指標設計

　　1.生態指標。生態審計的研究是以生態環境保護為核心的，生態指標的選定當然是重中之重。從當前各地政府制定的生態審計制度可以看出，環境污染、資源和能源消耗、耕地保護、天然林保護等是生態審計的重點內容，涉及的指標有能源利用率、原材料消耗量、廢棄物排放、大氣和水體質量等。

　　2.經濟指標。企業經濟績效指標的選用包括盈利能力;流動能力;長期風險和股東回報這四個方面。具體而言包括“營業收入”、“銷售利潤率”、“成本費用利潤率”、“全員勞動生產率”、“營業收入”、“銷售利潤率”和“成本費用利潤率”這些指標可以反映企業盈利能力;“全員勞動生產率”指標是企業生產技術和經營管理水平、職工技術熟練程度的綜合表現。值得提出的是我們要將非財務指標納入到經濟指標評定中來與非財務指標做出對照從而更加使得我們的經濟指標有效和真實。

　　3.社會指標。社會指標的選取應反映該項目或企業帶來的社會福利的改善。如“職工年均工資”、“人均住房面積”、“人均占有教育經費”、“每千人擁有病床”、“每千人擁有醫務人員”、“人均占有科研經費”六個指標來反映醫療福利的現狀。“職工年均工資”和“人均住房面積”兩項指標可以反映產業職工的收入和生活條件;“人均占有教育經費”、“每千人擁有病床”、“每千人擁有醫務人員”、“人均占有科研經費”則用來衡量產業內教育、衛生、科研投入條件。將投入與產出指標相對比即可得到效率指標。我們可以通過平衡記分卡來構建上述評價框架。卡普蘭和諾頓提出的“平衡記分卡”(Balance Scorecard)能綜合、全面地反映企業的績效，有效地實現了過程指標和結果指標的結合、財務指標和非財務指標的結合、定性指標和定量指標的結合，并且已經在全球企業包括中國企業中得到了重要應用。在此我們可以將它的理論和方法借用到生態績效管理中來，建立單位績效評價的平衡記分卡。平衡記分卡從財務、顧客、組織內部流程、學習與成長等四個維度來評價組織的管理業績。財務維度考察的是服務價值的提高與服務成本的降低兩方面。不同類型的行業企業根據各自的關鍵性指標設計不同的平衡記分卡，各指標的權重也不一樣。關鍵性指標一般分為內部指標和外部指標，結果性指標和驅動性指標。財務指標和非財務指標;其中內部指標、驅動性指標和非財務指標越來越重要。隨著企業業務發展的多元化，平衡記分卡的設計也將呈多元化趨勢。平衡記分卡是比較靈活的用于指導行業的內部評價管理的工具，不同時期企業的特點不同，關鍵指標不同。

　　三、不同審計主體下生態審計的開展

　　(一)政府審計：開展干部離任生態審計，并逐漸向事前推進

　　多年以來中國政府審計的主體內容是財政收支審計，即對于政府財政收支的經濟效果給予監督和審查。隨著市場經濟發展的深入，中國政府審計引入了績效審計成果，即注重對于資金使用的效率性，效果性考察。從審計的歷史來看審計對象為經濟活動，但鑒于中國實際文化與制度背景，近些年來中國借鑒國外的問責制度，全面開展了干部離任審計。離任審計的開展有效地制約了干部在任期間的短視行為，強化了對于干部權利的制約和監督。而傳統上對干部進行離任審計主體內容包括財務審計、管理審計和相關的法紀責任。而我們認為將生態考察加入到對于干部的離任考察當中來開展離任生態審計是政府審計有效開展生態審計的重要突破口。

　　1.生態環境的保護事關大自然和人類社會的共同和諧持續的發展，是一項長遠永續的工作。作為可持續發展的重要指標，將生態考核加入到干部離任審計的內容中來是必要的。這是與綠色GDP的概念相一致。實施生態離任審計，既是在自然機理上保護自然環境，也是在社會意義上保持人類社會的可持續發展。同時開展離任生態審計能反映出政府對于生態保護的決心與信心，從而在思想上給予即將上任的黨政干部以生態保護的強烈信號，希望他們在任期間能夠有效保護環境。

　　2.在中國經濟發展極度不均衡，生態保護的情況亦差異很大。在早期得到飛速發展的珠三角和長三角地區人均GDP已經趕超了中等發達國家。但太湖藍藻事件和“垃圾鎮”、“癌癥鎮”相繼被曝光讓很多人怵目驚心。而在西部的欠發達地區為了趕超東部發達地區，實現所謂的跨越式發展，不遺余力的招商引資。上項目、辦企業只看重投資規模而非考慮資源消耗、產業附加值，甚至以破壞資源和環境換取招商成績的現象。出現了東部地區由于受到生態破壞的影響已經開始保護生態，從而使得高能耗、高污染的企業被迫遷移至西部而這竟然正中西部欠發達地區政府的下懷。生態教訓已然很深刻，已經不能再一次被重復!所以開展離任生態審計真當時。從干部離任抓起全面監督生態破壞的蔓延和遷移性問題。

　　3.需要指出的是，通對干部進行離任生態審計，是要從根本上消除干部急功近利的傾向，控制其短視的行為。強化干部樹立科學的.發展觀和正確的政績觀，走人與自然和諧發展之路;同時離任生態審計在保護自然環境的同時，也是對于干部進行了保護。靠以破壞生態為代價的發展必定是不得群眾之心的，在短暫的經濟發展之后必定在后續有報復性的代價，從而很大程度上避免在經濟、社會和生態方面付出更為慘痛的教訓。

　　干部離任生態審計將生態作為一套考核干部的指標，從思想上杜絕近視發展，政績工程的不良為官思路;對于官員在任期間踏踏實實做好生態保護工作，創造出綠色GDP，造福后代子孫提供了可視的評價和褒獎。

　　(二)企業內審：生態審計降低環境成本

　　企業的發展已經告別了零環境成本的時代。隨著環境保護法規的日漸完善，企業意識到如果治理污染，環境成本就會壓垮企業。為了企業的生存和發展，企業自發地制定一些審計計劃與程序，以便及時檢查出可能觸犯環境法律的相關管理缺失，及時消除環境與法律的風險，而具體執行相關審計任務的為企業內部審計部門。與此同時在競爭的市場上，為了迎合消費者日益增強的環保意識，樹立良好的企業形象和品牌同時取得競爭優勢，企業也自覺地順應社會環保潮流與愿望，開展內部環境審計;另外，內部環境審計的開展還來源于資本市場給企業的融資約束：不注重環保會大大增加企業破產風險，導致企業付出更高的代價來獲取資金，從而嚴重影響和制約著企業的發展。

　　企業內部審計部門開展生態審計迫于上訴壓力之外，亦存在開展的基礎。近幾年來環境會計的大力發展給予生態審計的開展帶來了可能性。傳統理念認為開展生態審計最大的困難是相關的因素不可定量性。不可定量即沒有統一的可比的硬性的標準，沒有標準則無法復核與確認從而給出相關的意見。壞境會計或稱環境管理會計初步解決了相關問題，是的(“使得”)企業中發生的相關環境成本變得可以被計量和歸類，我們同時參照國家的相關標準和要求即可得出初步的比較意見并給出改進意見。從這個角度上說內部審計更應該去做的是建立一套適合本企業使用的，符合本企業特征的生態審計制度，對于公司的治理層面利益相關者即董事會、股東會和高管大力宣傳和溝通生態知識，謀求得到他們的全力支持。對于管理層，將生態保護理念，生態審計相關規定廣泛傳達從而樹立生態保護的意識，督促和監督管理執行層從日常管理經營活動做起，不斷降低生態環境成本。

　　(三)民間審計：廣闊市場前景的生態審計服務

　　就現階段而言，民間審計以提供審計，即鑒證和咨詢服務為主，而其內涵主體主要為財務與管理活動。生態審計服務尚未形成，也未能有獨立的審計機構提供和開展相關服務。但我們需要指出的是生態審計將成為民間審計的未來經濟增長點。究其原因:

　　1.由上文所提到的，政府和企業作為宏觀和微觀的兩類審計對象已經開始大力發展生態審計，這很有可能面臨審計資源短缺的問題，他們需要社會上的審計力量來幫助他們有效地開展審計。這就為民間審計開展生態審計業務帶來了機會。政府審計與民間審計合作，內部審計業務外包和合作在財務審計領域已經屢見不鮮，相信專業性要求更高的生態審計勢必將有更為廣闊的業務合作空間。

　　2.就目前民間審計市場來看，存在大量的審計人員從事著傳統的財務審計業務導致傳統的審計業務利潤率十分稀薄。會計師事務所急需高回報的業務來提升自身的利潤空間，生態審計業務的開展與開拓將給有能力從事生態審計的會計師事務所帶來一片藍海。目前生態審計業務仍是一片空白，且生態審計業務存在技術性壁壘所以先進入者將會得到豐厚的回報，會計師事務所也就存在動力。大力開發生態審計業務爭取早日搶占該領域的制高點。

　　3.“碳關稅”的出現將科斯提出的交易成本概念由書本變為了現實，這意味著生態和環境都有了交易的價值和價格。由于受到配額的限制，勢必會存在市場讓高污染的企業去購買“污染權”。價格將成為市場存在的關鍵，需要存在獨立的第三方來對生態、環境的交易價格做出評估。毫無疑問，會計師事務所將是最好的當仁不讓的選擇。作為對環境風險進行評估，或合理規避，中小企業或機構自己沒有這方面的專門人員，而大型企業或機構可能有這方面的專家，但這些專家受雇于自己，不具有獨立性的地位，他們的評估意見尤其在交易時不具有法律效率，而國家環保機關、審計機關畢竟資源和能力有限無法全面覆蓋這方面的職能。因此，社會迫切需要專業從事這方面的中介服務――向來以獨立性著稱的注冊會計師，生態審計中介服務就應運而生了。目前在西方發達國家，會計師事務所等中介機構已經自然地承擔起這一職能，不斷的為此配備本方面的專門人才，制定相應的環境審計規范，以滿足社會不斷增長的審計需求。相信在不久的將來，民間審計為主導的生態審計將會成為生態審計發展的主導力量和中堅力量。

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